古代政府如何減稅

倪方六

有關個稅、房產稅，總是社會議論的熱點。納稅是古今人民都必須履行的義務。雖然古代納稅人的“稅負痛苦指數”比較高，但古代政府在減免方面也有讓納稅人高興的地方，每個朝代都會有給納稅人減稅的措施。

“稅其舍不稅其物”，古代亦征房產稅

在漢代，劉徹（漢武帝）當皇帝時出現了“緡錢稅”。此稅種起初是對現金，即所謂“緡錢”一類動產征稅。后來擴大征收范圍，將田地、房宅在內的家庭財產均納入征稅范圍，這應該是封建時代“房產稅”的濫觴。

房產稅的歷史源遠流長。反映上古周代國政的典籍《禮記王制》中，即有“市廛而不稅”一說，意思是租用公家的店鋪則不必再繳營業稅。東漢學者鄭玄注解：“廛，市物邸舍，稅其舍不稅其物。”這里的“稅其舍”，可以理解為收取房產稅。

東晉時出現了“估稅”，由此演變出了后世的契稅。所謂“契稅”，本是一種商稅，東晉將之加以發展，規定田宅、牛馬、奴婢等的交易均要立契約，根據契約的成交價收稅4%，其中賣方承擔3%，買方負擔1%。不立契約的零散交易，征收“散估”，稅率同為4%，全由賣方承擔。

單一房產稅的正式出現當在唐代，其稅名叫“間架稅”。間架稅得名于其征稅單位和方式，每屋兩架為間，按屋的好壞分為3等，上屋征稅2000錢，中屋征稅1000錢，下屋征稅500錢。

之后的五代十國時期，后晉少祖石重貴、后周世宗柴榮，均先后開征過“屋稅”。

北宋房產稅稱為“印契錢”，于開寶二年（969）開征。因為當時交易所用契紙由官府統一印制，故名“印契稅”。這是中國“契稅”這一稅種名稱的開始，開征之初，就是向典賣田宅對象征收，稅率4%。

南宋建炎二年（1128），印契稅易名為“鈔房定帖錢”。7年后，即紹興五年（1135），改稱“斟合錢”。

南宋房產稅的征收相當嚴格。紹興五年十二月，朝廷下令地方州縣印發“戶帖”，規定老百姓所有田土房舍等都要估值納稅，并領取“戶帖”，粘貼于門牌上，以便稽查，稱為“買帖”。

后來，因為估算田宅價值不易操作，干脆以各家各戶田宅多少好壞，分出若干等級，分別交納1000～30000錢不等的房產稅。在此基礎上，南宋首創了“遺產稅”。

元代征收的“房地租”，已與現代的“房產稅”稅名非常接近了。

“輕稅入官”，政策性減稅

“稅”，在古代中國比較復雜，不同的朝代有不同的叫法和征收手段，如“役” “賦”“貢”“助”“徹”“租”“庸”“調”“捐”“算緡”“厘金”等。古代在稅收政策上，也有值得稱道的地方，會有相應的稅收減免政策，以減輕納稅人的負擔，恢復和促進生產發展。

減稅，是古今納稅人的愿望，也是古今通行的惠民政策和做法。減稅免稅這類“薄稅斂”的做法，是古代統治者一貫主張的“仁政”的重要內容之一。那么，古代政府是如何從政策上“薄稅斂”的？

一般來說，在建國初期，新王朝都會實行減稅政策，以利民生，恢復生產力。如在隋朝，隋文帝楊堅便提倡輕徭薄賦，“輕稅入官”，積極減輕民間稅務負擔。開皇二年（582），在前期減稅的基礎上，朝廷又將田租戶調的應交額降低，并減少了服役天數。接著，還廢除了鹽、酒官賣制度，停征鹽酒稅。

停征鹽酒稅，和現代取消農業稅一樣，是一件了不起的事情。從先秦時起，鹽稅收入已成國家收入的重要來源。鹽是生活必需品，廢除鹽稅、酒稅，惠及千家萬戶，大大減輕了老百姓的負擔。

宋朝立國后，宋太祖趙匡胤下令對百姓種桑、棗樹，開辟荒田等，停征租稅。宋太宗趙光義即位后，又詔令全國減免稅收：“凡州縣曠土，許民請佃為永業，蠲三歲租，三歲外，輸三分之一。”同時，還廢除工商業的雜稅。

明太祖朱元璋在減稅方面，同樣做得很到位。明初，首先降低商業稅，改稅率為“三十稅一”。洪武十三年（1380）又明令，軍民嫁娶喪祭之物，舟車絲布之類，都不再征稅。

清朝從順治時期起，便在多地蠲免田賦。康熙年間，全國有更多的地方實行田糧賦役蠲免。康熙皇帝在位60多年中，全國普免、各省輪流蠲免以及區域性蠲免，影響較大的便有30多次。

乾隆十年（1745），朝廷將各省錢糧全行蠲免，這樣的“天下無稅”，在乾隆三十五年、四十三年、五十五年都曾先后實行過；乾隆三十年、四十五年、六十年這三年，各免全國漕糧一次，這在中國稅收史上是少見的。

“普天同慶”，臨時性減稅

從古代稅收史料來看，古代老百姓稅賦“痛苦指數”確實還是很高的，特別是在不太平的年份。考慮到納稅的疾苦，除了上述政策性減稅外，古代政府還有不少臨時性的減稅手段。

人頭稅和土地稅，是古代政府最大的稅種，也是最主要的減免稅種。一般在災歉之年、皇帝行幸之時，重農勸農、鼓勵移民之際，朝廷都會在特定范圍給特定對象減免稅收。

在漢代，減免稅收是朝廷經常性使用的惠民、救荒手段。劉費陵（漢昭帝）主政的始元二年（公元前85年）是個災年，《漢書·昭帝紀》記載，當年秋八月，朝廷下詔：“往年災害多，今年蠶麥傷，所賑貸種、食，勿收責，勿令民出抑田租。”

在古代，皇帝外出巡幸，一般也多會減免稅收，讓當地老百姓“高興一下”，對皇帝感恩戴德。

《漢書·文帝紀》記載，公元前177年，漢文帝劉恒從甘泉“幸太原”。劉恒在太原停留游玩了10多天。高興之余，“復晉陽、中都民三歲租”。意思是，免了晉陽、中都兩地老百姓3年稅賦。

新皇登基，皇帝、皇后過生日，立太子，現瑞象等重大“喜氣”的日子，在大赦天下的同時，朝廷也動輒減免稅收，實現“普天同慶”。《后漢書祭祀志》記載，東漢劉秀（光武帝）在當皇帝的建武三十二年（公元56年）四月份，改元“建武中元”，大赦天下，博、奉高、嬴三地，不用上繳當年的租糧和畜草。

類似漢代這樣“賑災”式、“普天同慶”式的臨時稅收減免方式，一直到清末都還在實行，并影響到現代稅政。

“大索貌閱”，古代稅收大檢查

對于現代不時會發生的偷漏稅和拖欠不繳行為，在古代亦常見。相應地，古代對之懲罰亦重。

隋初減稅幅度很大，為了保證國家財政收支平衡，隋文帝開展了一場全國范圍內的稅收大檢查，時稱“大索貌閱”。所謂“大索”即大檢查；“貌閱”，即實地核查戶口，以嚴堵漏逃稅賦。

唐代征收的“間架稅”，對于那些房產多的人家來說，稅負很重，所交的稅金動輒數百緡，所以不時有人冒險隱瞞不報、少報，以偷逃稅款。朝廷為此出臺稅政，如果敢隱匿一間不報者，“杖六十”。為及時發現偷漏稅行為，政策出臺了獎勵辦法，舉報人可以得到五十緡“獎金”。

唐代這種“獎勵政策”，并非唐朝首創，乃漢武帝劉徹的發明。劉徹在推出“緡錢稅”后，緊跟著頒布了一道《告緡令》，此令的中心意思就是以物質獎勵的形式，鼓勵民間舉報偷逃稅行為。查實后，被舉報人的財產一半歸舉報人，此即《漢書·武帝紀》中所說的，“令民告緡者以其半與之”。

《告緡令》，可以說是中國稅收史上有明確記載的、最早的一次“稅收大檢查”通知。

宋朝規定，田賦逾期繳納的，按欠稅處理。從實際征收情況來看，宋代逃稅情況比較嚴重，這在南宋時期尤為明顯。當時民間對付征稅的辦法是交易雙方私立契約，不向官府報稅，時稱“白契”現象。

針對“白契”現象，南宋也曾進行稅收大檢查，稱為“括白契”。大檢查中，要求百姓自行申報納稅，隱瞞不報、偷漏稅者，一旦查到，將沒收其偷逃田產總價的三分之一。

元朝對偷漏稅者處罰也很重。比如商稅，元政府規定，凡隱匿稅課者，物資一半沒官。偷漏稅者一旦被發現，“犯者笞五十”。出于鼓勵舉報人的考慮，被沒收財物的50%將作為獎金獎給舉報人。