新經濟形勢下中小企業推行質量成本管理的意義

顧佑

（常州百康特醫療器械有限公司，江蘇 常州 213022）

自1981年引入質量成本管理以來，一些大型國有企業逐漸推行并取得較好的經濟效益，但是更多的中小企業沒有得到普遍應用。本文針對這一問題進行研究分析，初步揭示在中小企業中質量成本管理的現狀及推行的必要性，并從五個方面提出了在中小企業推行質量成本管理的思路，以期通過這些途徑和方法使質量成本管理在中小企業中得到應用，并取得相應的經濟效益。

一、中小企業質量管理的現狀

（一）產品更新換代周期縮短，原有的成本核算模式已無法滿足需求

在經濟飛速發展的今天，市場經濟及全球經濟的日益交融，從最初的家庭作坊式粗放式生產到目前轉向精細化生產，產品的更新換代時間越來越短，同行業的產品相似度越來越接近，市場價格越來越透明，成本越來越高，僅僅依賴財務部門提供的財務數據據此做出判斷決策已無法滿足需求。而常規財務數據中的成本中都沒有包含生產過程中的產品返工和報廢，以及庫存產品的自然損耗。此外，產品加工制造過程中首次合格率過低，需要不斷地重復返工處理，這些成本數據在財務上也是無法體現的，是不符合合格產品要求的代價。相關統計資料表明，在制造業中這種代價高達銷售額的20%～30%，而服務業則高達30～40%。現在中小企業大多處于薄利多銷，這些成本數據如果沒有統計完整，無法得到產品的真實成本，更無法測算產品報價所能帶來的利潤空間。隨著網絡的發展，中小企業技術人員的流動性增強，技術保密性不斷降低，造成同類行業的門檻不斷降低。以本人所在企業為例，2016年之前僅有可數的幾家企業，2年之后增加到近10家，后續還有新企業加入，加上醫療行業研發周期長，費用投入巨大，這種浪費更加驚人。

（二）市場的飛速發展反過來推動企業加快質量管理成本的核算

在現代市場經濟下，任何一個企業的生產和經營都是以市場為導向，不同的消費群體對產品或服務的質量有不同的需求標準，為達到客戶對產品不斷提升的質量標準要求，促使企業必須進行最低限度的質量成本投入。在進行質量成本投入前，必須對質量成本的投入與產出之間的經濟效益通盤全面考慮。企業通過一段時間質量成本數據的積累后，就可以進行質量成本趨勢分析和相應的指標分析，發現質量成本總額的變化趨勢及其對其他財務經濟指標的影響，從而確定質量成本最佳值。在實踐中，隨著產品合格品率的提高，預防成本也同方向增加，而損失成本則反向減少。從這個趨勢上，在這兩類質量成本平衡區交集間的質量成本是最適合企業的。

（三）不斷提升的產品質量要求，也在推動中小企業加大質量管理成本的投入

一方面產品結構日漸復雜，對精密度與可靠性要求更高，產品更新換代頻率加快，質量成本的不斷投入已是不可避免。為了使產品更符合客戶的需求，所投入的質量成本逐漸增多，約占總銷售額的5%-10%，分析質量成本占總成本的占比關系，找出產品質量成本的最佳數值區間，進而控制其上下波動區間就能大幅度地降低質量成本，達到降低產品成本的目的。就本人所在企業來看，從2017年上半年開始推行質量成本核算，盡管生產車間檢測工序前期預防成本（主要是外購的檢測設備儀器）投入較大，但完工產品質量明顯提高，以往常見的堵管現象由過去的7%下降為3.8%左右，相應的返工成本比同期減少20%。同時，下半年外部銷售退貨減少5%，質量提高了，客戶訂單也多了，效益也隨之上升。2017年比2016年銷售增長60%，凈利增長3倍。

二、中小企業推行質量成本管理的思路

（一）制定與企業經營發展總目標保持一致的質量成本目標

為有效開展質量成本管理，需要中小企業在制定企業總目標中加入質量成本的目標，或者在企業質量管理體系的目標中增加質量程本目標。質量成本目標要求可以每年設定一個，也可以提出一個3-5年長期目標，再根據這個總目標根據產品的難易程度分解成若干個年度小目標中，逐年完成，最終完成總目標。目標要圍繞降低損耗、提高合格率、改進產品工藝性能等提出可以量化的指標以便考核。尤其是在中小企業中，由于員工文化及技術參差不齊，要解決的問題多，因此要做好在確立質量成本目標時應該遵循循序漸進的原則，不能要求很短時間就把質量成本下降很多，要做好有反復的準備，逐步推進。確定目標應本著以下幾個原則：一是可行性原則，即質量成本目標與企業的能力相適應；二是客觀性原則，即質量成本總目標要針對企業質量管理中的存在的問題，提出相應的解決方案；三是統一性原則，即質量成本目標要與企業經營發展的總目標和其他目標協調統一；四是量化原則，即制定具體的成本效益考核指標和糾正措施量化評價標準。

（二）建立健全管理機構，明確職責，注重培訓

加強培訓，“以人為本”是質量管理的基本思想之一。中小企業的質量成本管理工作在總經理的領導下，由質量管理辦公室（或總工程師辦公室）和財務部門負責指導全公司的質量成本管理工作；制定質量成本管理制度并組織實施績效考核；編制年度質量目標計劃；對公司內因質量問題而引起的經濟糾紛做出定性分析等。機構要精干，職責要明確，實施程序如下：

首先，對企業高層和主管人員開展質量成本管理培訓，增強他們的質量成本意識。學習的重點在于如何理順質量成本、產品成本和產品質量三者之間的因果關系，分析企業各項費用中質量成本所占的比重，以及質量成本對企業利潤的影響等方面，尤其應該結合自身企業歷年來在質量成本管理中的經驗教訓進行分析，使大家重視質量成本 。

其次，對質量成本管理的操作者和執行者，主要是企業的中層管理人員、相關技術人員和財務統計人員進行培訓。培訓應分階段逐步推進，讓大家增強相應的意識。在培訓初期以理論為主，主要學習掌握質量成本的基本原理和方法等，在此基礎上，通過不同部門人員相互交流了解和熟悉企業目前的質量體系和管理現狀對質量成本的影響，從而熟悉并掌握企業推行質量成本管理中流轉程序，數據收集，填報等實際操作能力。

（三）建立健全質量成本一級會計科目

從會計角度講，質量成本屬于管理會計類別，其核算方法以會計核算為基礎，統計為輔。財務上可在會計科目中“生產成本”—料、工、費外并列單獨設置“質量費用”二級科目，下面可以設置四個三級科目，分別是預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。在每個三級子目下設置若干明細科目并設置相應的總分類賬和明細分類賬戶，按其反映資金的經濟內容和用途。也可以單獨將其作為一級科目，月末結轉至相應的成本科目下，月末無余額。

“質量成本”屬于成本類科目，核算企業開展質量管理所發生的費用和質量損失，企業發生的質量費用都應按質量成本核算對象和規定的明細科目予于匯集。直接發生費用時應借記“質量費用”，貸記有關科目。月終應按規定的分配方法轉賬，還原再返回到現行會計科目里，借記有關科目，貸記“質量成本”科目，質量費用科目月終不留余額，視同過渡科目。

（四）建立相應的數據記錄和采集流程，分工歸口管理制度

可以編制“質量活動報告單”和“工作質量（停工）報告”等原始記錄表格，由各車間各部門根據實際發生的情況如實填制，作為成本核算的依據。質量活動報告單可參考下表1：

表1 質量管理活動報告單

具體地說，預防成本相關數據由質量管理部門根據采購的相關設備或費用支付統計；鑒別成本數據由研發部門或質檢部門，根據檢驗結果或試驗費用統計；內部損失成本數據由質檢部門根據車間上報的廢品單或生產工單統計；外部損失成本數據由銷售部門根據銷售退回的產品結合產品成本統計。

（五）建立完善質量成本分析報告制度和相關考核制度

企業需要明確規定有關質量成本報表的編制要求和報送時間，質量管理辦公室根據財務部門匯總的核算數據，可以按月或按季度召集相關部門召開質量分析會議，對前期發生有關事項進行定性分析和考核評判，同時也為公司高層提供決策依據。

質量成本分析報告不是消極地反映質量與成本關系，而是給予積極的影響，找出影響質量成本的關鍵因素.通常分為三大塊：

1、車間（或部門）質量成本分析報告

由車間（或部門）提出的質量成本分析報告，重點在于質量成本二級科目及三級科目的數據收集和統計，并結合車間（或部門）的質量成本管理情況，對質量成本統計結果進行分析，并提出相應的改進意見，車間（或部門）的質量成本分析報告是整個公司質量成本分析報告的基礎。

2、財務部門質量成本分析報告

質量成本的核算需要財務部門來完成，并提供對質量成本總額及質量成本二級科目和三級科目的核算結果，并依此進行質量成本經濟分析，一般包括質量成本結構分析、對比分析、指標分析等，并提出報告期質量成本控制差異及問題所在，是提供質量管理辦公室綜合匯總分析的基礎。

3、質量管理部門最終綜合分析報告

質量管理辦公室提供的綜合分析報告是根據上述兩個分析計算出的各項質量成本財務經濟指標，對事件的作出定性分析及質量改進效果的評價，使企業質量業績有了考核的依據和評價的標準。并依據質量成本經濟分析結果制定出相應的質量改進措施和計劃。通過建立以責任制為核心的質量成本體系，明確責任到人，獎罰有依據，以提高產品質量為核心，有利于企業控制成本提高效益。

三、總結

在經濟全球一體化和市場競爭日益激烈的今天，質優價廉已成為中小企業競爭的優勢，在價廉的后面勢必加強管理，降低成本。質量成本管理已成為衡量中小企業管理水平的重要尺度之一，中小企業只要堅持不懈的推行質量成本管理，并不斷加以完善，企業的產品質量和經濟效益一定會有提高。