談商業(yè)銀行管理會計測算決策職能的應用實踐

徐曙

（中國銀行山東省分行，山東 濟南 250063）

一、管理會計測算決策職能的背景和簡單釋義

近年來，管理會計在商業(yè)銀行的應用日益受到重視，商業(yè)銀行的管理會計水平也不斷提高。管理會計被廣泛應用于商業(yè)銀行的整個管理流程中，包括戰(zhàn)略預算、考核評價、資源激勵等。雖然應用涵蓋業(yè)務流程的前、中、后期，但除制定預算目標外，其他職能均是根據已完成情況進行管理，主要發(fā)揮事后被動跟進支持的作用，未在日常管理中發(fā)揮先導作用，無法對銀行效益有重大影響的業(yè)務在事前和事中進行把控。

鑒于這些情況，管理會計在商業(yè)銀行的測算和決策職能就顯得尤為必要。該職能主要運用財務會計計量模型以及財務和業(yè)務信息，對日常經營活動中某環(huán)節(jié)或未來重大決策方案的利潤、成本、資金等進行專門的測算、分析和預判，向管理層建議相應的發(fā)展策略，從而使主要環(huán)節(jié)和重大決策更有利于銀行效益提升和良性發(fā)展。

二、商業(yè)銀行管理會計測算決策職能的特點

（一）事前性

管理會計利用各種信息和會計方法測算各種決策方案的預期效益或對項目的運作環(huán)節(jié)進行效益和效率重檢，優(yōu)化未來的決策方案，具有超前性，體現了“先算后做”的特征。

（二）公允性

雖然管理會計對未來項目的測算依賴假設的會計數據，但這些數據應該是按照概率很可能發(fā)生的，不是為推進或阻止某項目敘做或因某人、某部門的個別意圖隨意調節(jié)數據的。

（三）統(tǒng)籌性

管理會計在決策前預判時應綜合考量各項因素，運用定量公式模型測算效益的同時，兼顧考慮全方位因素，包括業(yè)務的前景、同業(yè)的敘做、監(jiān)管政策、市場情況等。不是所有業(yè)務均以效益結果為導向，有效益就上，無效益就下。有些前期“無利可圖”的業(yè)務如果不敘做就失去份額或者未來發(fā)展前景較好，就有敘做必要。

三、管理會計測算決策職能的主要應用內容

管理會計在商業(yè)銀行經營決策中的應用主要分為以下幾個方面：

（一）營銷定價支持

構建客戶或項目綜合貢獻的營銷定價模型，提供事前測算的功能，協助業(yè)務部門對客戶進行精準定價及差異化服務。

例如：對于單筆大額存款資金審批，看定價是否超過內部資金收益（FTP），測算公式=存款日均余額*（內部資金收益（FTP）-存款利率）*期限/360天。對于單筆大額貸款審批，看是否有可觀的經濟價值。測算公式=貸款日均余額*（貸款利率-內部資金成本（FTP））*期限/360天-資產減值損失-資本成本。如果測算結果為負，在沒有其他利好因素的情況下，應要求業(yè)務部門重新與客戶洽談，壓低存款利率或提高貸款定價。

（二）事中項目重檢

隨著各方面因素變化，同樣的產品每年效益均會發(fā)生變化，應對產品或項目進行跟蹤評估，抽取部分產品重新測算收益，看結果是否與當初敘做時描述的效益一致，是否有新情況發(fā)生影響運行效果等。

（三）重大項目投入產出分析

對重大戰(zhàn)略項目或重大投入項目進行測算，并向管理層提出合理化建議。管理會計需要發(fā)揮參謀職能，與業(yè)務部門一同參與重大業(yè)務進展，在了解業(yè)務的基礎上，運用財務管理工具和模型，測算綜合收益，評估未來影響。

四、管理會計在商業(yè)銀行經營決策中的應用舉例

（一）二維碼支付業(yè)務的基本情況介紹

隨著二維碼支付解禁，移動支付步入了高速發(fā)展期，向著更多場景拓展，深入到用戶生活的方方面面，同時也加速線下商戶的互聯網化進程。掃碼支付具有小額高頻、操作簡便、便民服務的特點。2018年全國移動支付活躍用戶規(guī)模在5.5億上下，交易筆數超過300億筆。各家商業(yè)銀行紛紛投身這場鏖戰(zhàn)之中，且場景爭奪不斷加劇。為搶抓機遇，A銀行自主開發(fā)了本行二維碼產品并已經初步運行一段時間。

A銀行要對該項目進行重檢，需要了解該產品每年預期效益如何，能否彌補投入成本，該產品未來前景如何，是否值得繼續(xù)運行下去等。在此情況下，管理會計從源頭介入，全程參與，對項目進行全面測算和考量，并出具其結論作為管理層重要參考意見。

（二）管理會計測算決策的應用步驟

1、測算標準的確定

考慮該項目是本單位新增業(yè)務，前期投入較大，市場競爭激勵。管理會計雖立足經濟效益測算，更應從成本效益、風險控制、同業(yè)發(fā)展等情況對項目可行性全面綜合評價。測算標準主要包括：項目每年能否帶來一定凈收益；對全行收益貢獻度如何；對投入成本的彌補情況；每年可帶來多少業(yè)務和客戶；是否帶動市場競爭力提升；是否符合業(yè)務規(guī)范；是否存在控制風險等。

2、業(yè)務財務銜接的流程部署

該項目綜合性強，是新興業(yè)務，需要財務部門與業(yè)務部門密切配合才能全面評價。首先確定部門組成，其次明確職責及分工，做好部門間協調配合。組成部門主要是：財務部門、相關業(yè)務部門和信息科技部門。各部門職責為：

（1）信息科技部

收集該業(yè)務運行以來的所有歷史數據報送財務部門。由信息科技部從計算機系統(tǒng)提取大量歷史數據，包括該業(yè)務的簽約客戶數、簽約客戶增加的存款賬戶金額和支付的利息、簽約客戶敘做其他金融產品的數量和金額、客戶交易筆數等及時報送財務部門測算。

（2）相關業(yè)務部門（主要是個人業(yè)務部門）

向財務部門提供該業(yè)務相關的詳細信息，包括該業(yè)務涉及的收入、成本項目明細、相關費率、操作流程、同業(yè)發(fā)展情況等，并在財務部門測算過程中做好溝通配合，提供本條線對該業(yè)務運行以來的評價意見。

（3）財務部門

將信息科技部門和業(yè)務部門提供的信息進行加工，形成完整的成本效益分析，并將測算結果與其他因素綜合考慮，得出全面分析結論，出具建議報告。

3、成本效益分析過程

（1）收入情況分析

二維碼支付本質上是銀行構建消費場景、提供資金交易渠道以獲得客戶流量的一種業(yè)務，其本身無直接收益產生。通過測算簽約商戶的資金留存情況、留存資金敘做其他金融產品的情況，測算出該場景帶來的收益。

管理會計在業(yè)務部門和信科部門提供的數據基礎上對預期年收入進行測算，最終簡要的測算結果如下：

表1 業(yè)務收益明細表（億元）

（2）投入成本分析

從業(yè)務成本看，主要包含：與交易額相關的運維成本、激勵商家費用、客戶紅包補貼成本，與商家數量相關的商家服務費等。

管理會計在業(yè)務部門和信科部門提供的數據基礎上對預期年成本進行測算，最終簡要的測算結果如下：

表2 業(yè)務成本明細表（億元）

數據來源：作者自制

（3）年預期凈收益=1.87-0.87=1（億元）

4、其他因素分析

（1）業(yè)務自身成長情況

該業(yè)務發(fā)展迅速，自面市以來，交易筆數和交易金額每月以15%的速度增長?？蛻艋钴S程度不斷提高，每月發(fā)生交易的活躍客戶占比由年初的20%提高到40%。

（2）市場發(fā)展情況

通過業(yè)務部門提供的資料得出：今年當地掃碼客戶規(guī)模不斷增長，每月增速13%左右。該銀行掃碼規(guī)模增長額在同業(yè)中排名第3。（3）業(yè)務合規(guī)及風險情況

通過查閱業(yè)務部門提供的資料得出：該業(yè)務流程目前符合監(jiān)管規(guī)定，在監(jiān)管允許的范圍內。由于主要與客戶敘做存款、成熟的金融產品，不存在較大操作風險、信用風險等。

5、出具結論

從成本效益維度看，該產品運行初期可以帶來一定收益，雖然收益目前較少，對本行的貢獻度較小，但年預期收入基本彌補成本。

從成長維度看，該業(yè)務成長性強，增速快，有廣闊的客戶發(fā)展空間，預計未來收益會不斷增長。

從市場前景看，該業(yè)務是移動支付的必然發(fā)展趨勢也是各家銀行激烈競爭的領域，不能放緩發(fā)展。

從業(yè)務規(guī)范看，該業(yè)務符合國家監(jiān)管規(guī)定，且各類風險相對較小。

綜合所有維度，下一步應加大資源配置，促進該業(yè)務大力發(fā)展。

（三）測算結果的運用

管理會計出具的測算及分析報告，應提交高級管理層審閱。由高級管理層召集相關部門，共同商議下一步對該業(yè)務的發(fā)展部署。業(yè)務部門應定期向管理會計報送項目的進展情況，由管理會計對項目進行持續(xù)的跟蹤和定期評價，以實現業(yè)務和財務相互協作，共同促進項目收益提高的目的。

五、測算決策職能應用存在的問題

（一）缺乏專職的測算決策會計崗位

商業(yè)銀行會計部門有專門的財務預算崗位、財務核算崗位、考核崗位、費用專崗，但很少設置專門的測算決策會計崗位。由于測算決策職能的作用往往被忽略，這部分工作通常是附加在預算、考核等其他崗位中的。導致會計人員感覺這是額外工作，僅抽出較少時間應對，也不注重測算水平的提高。

（二）定量測算的效率和效果有待優(yōu)化

管理會計的測算決策職能中，測算是決策的先導。只有測算精準，才能正確地評價和決策。由于商業(yè)銀行對管理會計測算決策職能的忽視，很多銀行管理會計的測算水平有待提高。有的使用Excel表手工測算，銀行每天有無數筆項目，手工測算不僅計算過程簡單，而且無法實現批量測算，效率較低。還有的銀行測算公式簡單或系數較少，且不能根據外部利率、匯率等參數的波動及時更新，導致測算不準確。

（三）缺少明晰的業(yè)務流程

目前商業(yè)銀行測算決策的流程缺乏規(guī)范性。對重大投資項目的投入產出分析、效益評價和決策，有些銀行由財務部門開展，有些銀行則由業(yè)務部門自行完成。如果業(yè)務部門自行完成不經財務部門，往往不能站在全行的角度測算和決策，僅根據部門需要應付了事。業(yè)務敘做后也很少對運行情況開展持續(xù)跟蹤和后評價，無法對未來的發(fā)展方向做及時地調整和把控。

六、下一步應用建議

（一）在崗位設置上增設專門的測算決策會計

建議下一步增設專門的測算決策會計崗位，或在某一會計崗位設置專門測算職能，明確日常收益測算、項目后評價、提交測算分析報告等職能分工，以提升測算決策水平。

（二）利用計算機系統(tǒng)提高測算水平

隨著“大數據、人工智能、移動互聯、云計算”的科技浪潮襲來，建議構建專門的大數據應用系統(tǒng)，最大限度使用參數配置、規(guī)則推導等方法自動抓取利率、內部資金轉移價格等參數并運算。參數依據前端系統(tǒng)的變動自動更新。平時只要在應用窗口輸入簡單的業(yè)務量即可測算。

（三）完善管理會計的測算決策機制

建議就業(yè)務測算和決策設定專門流程。各業(yè)務部門新發(fā)生重大業(yè)務（滿足一定金額）時，應先報管理會計測算或審核并出具建議書提交商業(yè)銀行財務和業(yè)務部門組成的高級委員會審議，經高層共同決議后才能進行下一步敘做。已運行的項目應設置定期重檢機制，出具重檢分析報告，提交管理層，以確定該業(yè)務日后的發(fā)展方向。