內部控制審計與財務報表審計整合研究

李園杰

【摘? 要】現階段的企業在規模擴張和發展戰略部署實施等過程中都需要具備一套成熟的內部控制機制。財務報表審計和內部控制審計在目的與意義方面基本一致，而將二者融合應用更能夠發揮出現代化企業內控管理的實際效果。論文從內部控制審計和財務報表審計的整合可行性分析，總結歸納實踐經驗，并結合內控審計和財務報表審計的內在關聯性給出相應的融合策略，將內部控制審計和財務報表審計的優勢整合，幫助企業內控和審計工作實現操作規范化和流程標準化等方面的提升。

【Abstract】At present， enterprises need to have a set of mature internal control mechanism in the process of scale expansion and development strategy deployment. The purpose and significance of financial statement audit and internal control audit are basically the same， and the integration of the two can give full play to the actual effect of modern enterprise internal control management. This paper analyzes the feasibility of the integration of internal control audit and financial statement audit， sums up the practical experience， and gives the corresponding integration strategy based on the internal relevance of internal control audit and financial statement audit， integrates the advantages of internal control audit and financial statement audit， and helps the internal control and audit work to realize the improvement of operation standardization and process standardization.

【關鍵詞】內部控制審計;財務報表審計;財務管理;整合應用

【Keywords】internal control audit; financial statement audit; financial management; integrated application

【中圖分類號】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）02-0083-02

1 引言

在企業內部從內控審計和財務報表審計的角度進行過程細化和流程的重新整合，不但能夠促進企業內部各類資源的靈活配置，也能為其內部的管理措施實施及相關政策的落實奠定堅實的基礎。同時，融合式的審計方式在管理效率提升方面也有所裨益。通過已有審核機制的整合和歸類能夠徹底規避企業內部運營過程中會遇到的各種風險。另外，對于在其內部控制流程中出現的會涉及企業內部工作審批及核心業務辦理流程等方面的內容也能夠以更加清晰的流程得到高效的處理，包括管理層在內的企業中的各層級能夠按照明確的職責劃分，結合這兩項審計制度更加全面和深入地了解到企業內部的實際發展狀況[1]。特別是對于企業在經營風險上面的發生幾率也有了客觀的評價，這樣不但能緩解企業內部可能產生的營私舞弊等不良行為的風險性，也可為企業后續發展注入源源不斷的動力。此外，內部控制審計和財務報表審計兩項制度的整合應用還能夠提升企業的內部控制效率，并幫助企業和外部市場之間建立互相溝通和聯系的渠道。通過一種互相制約又互相促進的平衡關系幫助企業的日常業務獲得更加有利的開展環境，同時對企業內外部的業務活動進行全程監管，也能保證各類主營業務處理的規范性。

這兩項審計的整合應用讓企業內部審計的體系進一步完善的同時，也能更好地適應企業內部和外部環境的不斷變化。結合環境的客觀評估結果對內外部資源進行更加精準的財務報表審計，能夠對企業的財務信息進行時間走線下的分析和對比，并結合內控審計的結果對其準確性進一步提升。內部控制審計和財務報表審計的內控評價信息能夠有效改善財務報表審計過程中的風險性，同時也能及時發現并糾正財務報表審計過程中存在的漏洞和缺陷，這就為企業在審計過程中的準確性和整體的經濟利益起到了一定保障作用。

2 內控審計和財務報表審計整合的可行性分析

2.1 內控審計和財務報表審計具有相同的目標

一般來說，我國企業的內控審計目標設定會結合企業長期的發展規劃及戰略部署方式而設定。可通過內部審計的流程管控對企業的財務狀況，整體經營管理效果及內部現金資金流的變化規律進行統一評估，并以準確的數據衡量出企業資產的安全性和完整程度。對于企業內部的各類資源能真正做到合理配置和結構的整體優化，大幅提升企業整體運營效率。財務報表審計的目標往往關注企業實際財務狀況，包括經營過程中所表現出的成本和現金流的變化規律[2]。結合上述對比，不難發現財務報表審計和內控審計的目標具有典型的一致性。雖然二者都是確保企業財務狀況穩定，資金數據真實可靠的主要依據，即便在審計開展過程的側重點上仍然存在著不同之處，但其目標卻較為一致，這也決定了內控審計和財務報表審計能進行整合應用。

2.2 內控審計和財務報表審計的審計模式相同

對于不同類型的審計模式來說，審計工作的核心任務是幫助企業得出客觀準確的內部財務數據和內控信息，便于企業明確自身的發展定位并為后續的戰略部署和資源分配提供真實可靠的依據。財務報表審計在模式上大多采用以風險為導向的模式，自上而下逐步滲透，以不同層級間的協同配合為風險評估提供基層基礎。同時對涉及的企業風險因素也逐一展開分析，并集中探討其關聯影響因素。通過以上的審計結論，可對財務報表審計的范圍和風險性進一步明晰化。以此作為最終結果，幫助企業推動內部管控效果的提升。而內控審計的模式則是對企業的內部資源進行統一的風險測試并結合測試的結果反映出企業自身的財務狀況、經營成果以及資金流的健康情況[3]。這種間接性的內部控制審計方式也為內控審計的實施帶來了諸多便利條件。綜上所述，從審計模式的角度來看，內控審計和財務報表審計都是以風險為導向的審計模式，并且次序都遵循自上而下的規律，這也為二者的融合應用與協調發展奠定了基礎。

2.3 內控審計和財務報表審計的密切關聯

對于同一家企業而言，在其內部開展的內部控制審計和財務報表審計方法具有明顯的關聯性。二者相輔相成，在完成審計工作時能夠實現優勢互補，有效地提升審計工作的覆蓋面，并真實客觀地反映出企業的實際財務資金狀況。內控審計時所得到的數據和結論可為財務報表審計提供指引方向[4]。企業內部的審計程序能夠明顯地指出其內部在控制方面存在的缺陷和不足，進而引導內部控制審計將審計工作的執行重點進行轉移。相應地，會計師就能夠結合企業內部關鍵控制點的篩查結果組織對應的審查方案，及時發現財務及資金狀況存在的問題。也給財務報表的審計工作提供了有力的開展環境[5]。從這一角度來說，內部控制審計和財務報表審計的整合本身就存在著資源和渠道上的必然性。

3 內控審計和財務報表審計的整合策略

3.1 同時達成兩種審計模式的目標

為了同時達到財務報表審計和內控審計的目標，應首先結合企業的內部控制機制設置與其運營特點相匹配的審計模式，并按照規范化的運營體系進行階段性測試。只有通過了測試才能證實其結果的客觀性[6]。除此之外，在了解內控審計對內部控制的實際作用和影響效果時，可借鑒內部審計的結果并以此為依據，對內部控制的方式和手段進行不斷的優化。內控審計能夠為財務報表審計提供準確的風險管控數據，同時兩種審計意見的類型本身就存在著明顯的相似性和一致性[7]。在其內部上還存在相互關聯和交叉的部分。在審計流程開始后，內部控制審計和財務報表審計的區別會進一步顯現。此時，為了保證二者目標的一致，需要將財務報表審計進行適當的策略調整，使其能夠契合企業的內部控制審計模式并有效促進財務報表審計和內控審計目標的協調統一。

3.2 內控審計結果和財務報表審計結果的組合使用

經歷了內部控制審計和財務報表審計后，所得出的結論及詳細的財務數據對于注冊會計師和管理層都具有極高的應用價值[8]。對于以上兩類審計結果的組合應用能夠更加全面地反映出企業內部財務管理狀況及管理模式的現狀，有效地提升財務部門對內控機制的發展及改革優化的準確性[9]。通過風險評估機制能深入地對內控審計過程中出現的和企業將面臨的財務風險進行提前預警，并對這些不足產生的原因制定有效的防御和糾正措施，真正發揮財務報表數據在企業內部管理層面的效果。

【參考文獻】

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【2】馬大彪.內部控制審計與財務報表審計質量的相關性分析[J].山西財稅，2018（4）：55-56.

【3】王鳳艷.企業內部控制審計與財務報表審計整合的策略研究[J].商場現代化，2018（21）：120-121.

【4】盧麗儀.淺析內部控制審計與財務報表審計整合[J].中國管理信息化，2018，21（14）：10-11.

【5】鐘建國，王強，余建耀.內部控制審計與財務報表審計定價關系研究——基于國內主板市場的經驗證據[J].中國注冊會計師，2015（8）：39-44.

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【7】賁友紅.內部控制審計與財務報表審計的比較與整合路徑[J].中國鄉鎮企業會計，2017（9）：201-202.

【8】李海.上市公司內部控制審計與財務報表審計問題研究[J].河南科技，2013（5）：196.

【9】董原，韓永杰.關于企業內部控制審計與財務報表審計的對比及整合分析[J].財經界（學術版），2012（14）：255.