科技型中小企業研發費用的歸集和納稅籌劃探究

文| 藍明姣

由于我國大部分科技型中小企業均能享受到加計扣除政策，所以，研發投入核算的準確性與企業成本的核算、稅收優惠政策的享受均有很大的聯系，對企業的科技創新具有重要影響，因此，涉及研發費用核算的部門需要互相協調。此外，科技型中小企業還面臨著許多風險，如研發能否成功、盈利情況等，所以，科技型中小企業在研發投資前充分掌握國家這方面的稅收法規，合理的納稅籌劃可減輕企業的稅務負擔，為保證企業可以長期、穩定的發展，提供充足的資金支持。

科技型中小企業研發費用歸集的三個口徑

研發費加計扣除稅收口徑

研發費加計扣除稅收口徑的政策口徑最小，主要是為細化加計扣除政策的落實范圍，可加計范圍針對企業核心研發投入，對其他費用有10%比例限制，政策中沒有列舉的加計扣除項目，不能享受優惠政策。

會計核算口徑

由《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》規范，會計核算口徑是為了能準確核算研發活動的支出情況，但企業的活動由企業根據自身生產經營情況自行判斷，所以不屬于研發活動，口徑最大。

科技型中小企業認定口徑

科技型中小企業認定口徑主要目的是判斷企業是否符合標準，只有滿足五個條件才屬于科技型中小企業，對人工成本、其他費用等有一定的限制。三個口徑認定的差異為科技型中小企業合理籌劃研發費提供了基礎。

科技型中小企業研發費用常見問題

對于研發費用的理解偏差，對研發費用不夠重視

財務工作人員對于研發費用的理解偏差，沒有正確認識到研發費用的重要性，只是簡單的認為研發部門產生的費用就屬于研發費用，無形中擴大了研發費用的范圍，對大部分的中小企業而言，投資人較單一，一般為家族企業，如果沒有及時對研發項目立項，就會嚴重影響預算的準確性。諸多科技型中小企業沒有獨立的研發部門與專業的研發人員，往往是技術部門為了滿足客戶要求，而提高某一項使用性能進行的改進。因此，技術部門在研發過程沒有合理的配合，最終降低了研發費用歸集的準確性，給企業造成很大稅務風險。

財務核算不健全，不規范

部分科技型中小企業規模小、人員少，項目流程少、財務核算不規范，有些企業是由財務代理機構核算，加大了部門之間的溝通難度，票據不能按時傳遞，再加上財務代理機構沒有專業的核算水平，其工作人員責任心較弱，對企業核算的準確度大大降低，嚴重影響加計扣除政策的實施，不利于企業管理和長遠發展。

企業納稅籌劃中的風險

企業納稅籌劃中的風險主要有內部風險和外部風險兩種，而內部風險分為企業的經營風險與領導層的主觀認知風險，財務人員的納稅籌劃技能不夠高，難以有效完成納稅籌劃的任務，導致財務人員的工作效率嚴重下降，對企業的資金安全帶來了風險。部分企業沒有建立健全的相關系統，為追求利用而違法法律法規。在激烈的競爭下，企業的一點小差錯都會引起整體稅務風險，從而影響企業的長遠發展。

而企業的外部風險分為稅收政策風險和行政執法偏差風險，企業必須要在法律法規內進行納稅籌劃，保證能正常納稅，然而事實上，企業沒能建立完善的管理制度，相關的法律不夠嚴謹，進而造成納稅籌劃風險；近年來，我國的法律逐漸完善，企業原有的納稅籌劃較為落后，與法律法規的需求有一定的不符，不能保證企業納稅籌劃活動的正常進行，易誘發財務風險發生。

科技型中小企業研發費用納稅籌劃思路

規范管理研發項目，完善研發項目檔案

享受優惠的企業須根據國稅總局的規定，由研發項目經理建立健全的研發費歸集文檔管理系統，對研發項目進行全面跟蹤管理，不僅方便研發費用的區分和歸集，同時還能提高數據的可信度。建立研發項目檔案，專人專責，企業在立項之初就應完善各項目文檔，做好備案工作并保存檔案資料用以檢查；同時準備相關技術文檔，以便財務人員即時歸集研發費用，積極做到事前參與和事中控制。充分準備好資料來應對稅務部門的審查，避免因對研發項目持有不同意見而導致企業補繳稅款的風險。

規范管理研發人員，并提高其綜合素養

新《會計法》對財務人員的要求變得更高，財務主管必須具備中級會計職稱，要求所有的財務人員必須具有專業水平，及時掌握各部委發布的政策，準確歸集研發費用。企業需要加強對財務人員的培訓與管理，減少風險問題的發生，引入高水平的人才，建立和諧的環境，促進科技型中小企業不斷發展。除此之外，企業應針對研發項目建立專門的部門，加強各個環節的管理力度，確定項目成員，并保留相關的批準文件備查，相關人員還要明確記錄研發人員的活動情況，并根據合理方法將其相關費用在研發費進行分配。基于此，企業應編制研發人員工時分配表，每月進行匯總報告，有助于歸集研發人員人工成本，可從工時分配表明確了解到人力成本的產生過程。

嚴格區分研發用和生產用

在科技型中小企業中，當產品研發出的成果是前所未有的，則屬于即研發行為，技術應用不是研發活動，因此其產生的費用不能計入研發費用當中，有些財務工作人員簡單的將研發費用理解為研發部門發生的所有支出，其實不然，研發部門用車折舊費用就不屬于研發費用，研發費用必須是符合條件的研發項目產生的費用。企業必須嚴格區分研發用和生產用，但事實上，科技型中小企業研發費用分配比較隨意，若企業只有一個分配比例而沒有有力的數據作為依據，是無法通過稅務機關的檢查。所以，企業必須嚴格區分研發用，編制研發的審批單，有利于解釋分配比例設置，從而為分配研發費用提供數據依據。

建立研發費用輔助賬

很多科技型中小企業為提高自身的競爭力，在技術研發上投入了大量的精力和資金等，手工賬核算難度大，且準確率低，因此建立研發費用輔助賬顯得尤為重要，除了能提高財務人員的工作效率，還可以有效享受研發支出加計扣除的優惠政策，利用軟件研發的支出輔助賬，當財務人員錄入研發項目后，系統會自動把研發費用歸集到輔助賬中，財務人員不僅能查到某一項目的分類別支出，還能查到同一科目的不同項目的開發支出。

結束語

綜上，在新政策執行過程期間，為了讓科技型中小企業能享受到國家普惠政策，企業必須重視研發費用的歸集和納稅籌劃，制定合理科學的納稅籌劃方案，加強財務核算體系的建設，從而盡快促進政策的落實，進一步刺激企業加強科技創新的研發費用的投入，提高市場的競爭力，促使企業順利、健康的發展。