淺析海南自貿區稅收優惠政策

辛斌

一、海南主要稅收優惠政策分析

2020年財政部、國家稅務總局、海關總署聯合發布了《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》財稅〔2020〕31號、《關于海南自由貿易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》財稅〔2020〕32號。目前國內企業所得稅普遍適用的稅率為25%。個人所得稅適用七級超額累進稅率，稅率為3%-45%。海南現行主要稅收優惠政策即使放眼全球對比其他自貿港稅率也具備相當競爭力，具體優惠政策分析如下：

（一）企業所得稅

財稅〔2020〕31號文件規定，2020年1月1日至2024年12月31日期間，對注冊在海南自貿區并實質性運行的鼓勵類產業企業，減按15%稅率征收企業所得稅。享受稅收優惠的企業具體如下：

第一，營業執照注冊地在海南自貿區的企業，其享有的稅收優惠和其他區域一致。

第二，符合海南自貿區鼓勵類產業目錄（2020年版本）中的企業，以海南自貿區鼓勵類產業為主營業務，收入占比60%以上。

第三，國家稅務總局海南省稅務局2021年第1號規定，企業總部或者分支機構應設在海南，且符合實質性運營條件的，即滿足生產經營、人員、財務、財產等管理和控制。

綜上所述，在文件發布后將企業總部設在海南自貿區，該優惠政策適用總部和分支機構，適用15%?稅率;若總部在設在自貿區以外，那么該優惠政策適用在區內的符合條件的分支機構。對于那么總分機構因屬地不同而適用不同稅率的，其應納稅額先按規定對應納稅所得額進行分配，然后不同稅率地區分別按各自適用稅率計算應納稅額后，加總計算出匯總的應納所得稅額，再充分分配對應納所得稅額。

（二）個人所得稅

財稅[2020]32文規定，對在海南自由貿易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。瓊府[2020]41號規定享受個人所得稅優惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿易港工作并一個納稅年度在海南自由貿易港連續繳納基本養老保險等社會保險6個月以上（須包含本年度12月當月），且與在海南自由貿易港注冊并實質性運營的企業或單位簽訂1年以上的勞動合同或聘用協議等勞動關系證明材料。

總體來說享受個稅優惠政策可以分“三步走”，三步是遞進關系，前一步為后一步的前提。

第一步：需實質性經營。滿足國家稅務總局海南省稅務局2021年第1號文件所規定的條件。

第二步：公司與員工社保繳納和勞動合同簽訂時長。這里時間節點需要關注，如員工想盡早享受該優惠政策最晚就要從2021年7月開始在當地繳納社保，這樣連續繳納至2021年12月才滿足連續6個月及包括本年度12月當月的要求。

第三步：認定屬于高端人才還是緊缺人才。完成第一二步后，員工需認定為高端人才或緊缺人才后方可享受優惠政策。目前海南政府對緊缺人才僅提供了需求目錄，內容仍不夠細化，員工自我認定較難把控。所以重點關注員工是否符合高端人才的標準。

高端人才應當符合下列條件之一：一是人才需要海南省各級人才管理部門認定。二是一個納稅年度內在海南自貿區收入達到30萬元人民幣以上。

第二小點因無其他硬性指標只需收入達到30萬元人民幣以上即可，可被視為“低門檻”。需關注的是這里30萬是指稅前收入還是應納稅所得額，因為經測算，要享受個稅優惠政策紅利，應納稅所得額需達到31.92萬元以上，如果僅從字面意思理解這里更貼近稅前收入。

還需關注是人才認定時限，海南省委人才發展局于每年12月底前會將符合條件的人才推送給相關部門。次年2月15日前向稅務局提供最終確定的人才名單。屆時通過省級人才服務網絡平臺查詢人才身份認定結果。結合第二步，如員工想盡早享受個稅優惠政策，需在2021年12月前進行人才認定通過，這樣2022年3月1日至6月30日進行2021年度個稅匯算清繳時方可享受政策優惠。

完成上述三步后員工即可享受個稅優惠政策紅利。

二、合理化建議

（一）在瓊開展的業務提前納入鼓勵類產業目錄

如前文所述，經過自我認定，積極與相關政府部門溝通協調，提前介入，把預計在瓊開展的業務在相關細化文件出臺前納入鼓勵類產業目錄。

（二）提高在瓊分支機構分攤比例，享受稅率優惠紅利

如要提高分攤比例，營業收入、職工薪酬、資產總額占比各分支機構之和必須提高。在統籌考慮公司發展規劃的前提下盡可能提高在瓊分支機構的分攤比例以便最大限度地享受稅率優惠紅利。

（三）梳理出符合優惠政策收入條件的員工名單并組織人才認定

按2020年稅前收入30萬元以上和應納稅所得額31.92萬元以上的標準梳理出兩套人員清單。雖然稅前收入為30萬元，個稅稅負是無法達到15%的，但從另一個角度看問題即便無法享受個稅優惠政策，一旦被認定為高端人才，后續或許可以享受高端人才在其他方面的政策優惠（例如購房、子女教育、醫療等）由此推斷被認定為高端人才對員工而言依然有利。目前個稅優惠政策執行期為2020年1月1日至2024年12月31日，即便2021年把所有步驟完成最早能享受到政策優惠時間也來到2022年3月1日至6月30日匯算清繳時了，企業應按照公司戰略發展需求盡早完成入瓊布局，盡早達標優惠政策條件以便最大限度享受海南自由貿易港個稅優惠政策紅利。

三、風險提示

企業在瓊享受優惠稅收政策時，應從全局出發，樹立“全局一盤棋”的思維，通盤考慮，做好公司整體的納稅籌劃。切忌因過分追逐享受優惠政策紅利而本末倒置，避免出現一項稅負降低，卻導致另一項稅負增加甚至出現涉稅風險受到稅務行政處罰的情況發生。應遵循納稅籌劃原則，做到優惠可享、稅負可降、風險可控，合法合理地享受稅收優惠政策所釋放的紅利，最終達到降低整體稅負的目的。

參考文獻：

[1]財稅[2020]31號《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》

[2]財稅[2020]32號《關于海南自由貿易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》

[3]國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》

（作者單位：中海油能源發展股份有限公司銷售服務分公司）