注冊會計師進入村級集體經濟審計監督領域的探討

楊素英

[摘 要]“三農問題”是全面建設小康社會至關重要的問題，黨的十七大對實現全面建設小康社會的宏偉目標做出了全面部署。隨著農村經濟的快速發展和政府對農村財政支持力度的加大，村級集體經濟組織審計監督變得越來越重要，現有的村級集體經濟組織審計監督模式已經不能滿足農村經濟的發展對會計信息的需求。文章從現有的村級集體經濟組織審計監督模式入手，分析了其局限性，并對注冊會計師進入村級集體經濟組織審計監督領域進行了探討。

[關鍵詞]注冊會計師; 村級集體經濟組織;“三農問題”

1 村級集體經濟組織現有的審計監督模式與局限性

1.1 村級集體經濟組織現有的審計監督模式

村級集體經濟組織審計是指由各級農業行政主管部門批準設立的農村審計站對村級集體經濟組織及其所屬單位的資產管理、財務收支和提取、使用農民承擔的費用及勞務狀況進行的全面審計，以及會同鄉鎮企業等對占有、使用農村集體經濟組織資產情況進行的專項審計。

目前村級集體經濟組織審計存在兩種模式：一是鄉鎮經管站（或其內設審計部門）對村級集體經濟組織進行審計的模式。該模式是當前農村采取的最基本和最普遍的審計模式。這種模式從本質上講是經管系統的內部審計，它受上級農業經管部門和鄉鎮政府雙重領導。二是鄉鎮政府內單獨設置審計機構對村級集體經濟組織進行審計的模式。這種設置模式與第一種模式相比是個進步，但在實踐中比較少見。這種模式的獨立性較強，層次較高，從本質上它是鄉鎮政府的內部審計。據農業部經管司統計，2001年度全國農村審計機構審計了557028個單位，查出有違紀行為的單位79525個;審計資金總額34977502.3萬元，查出違紀資金620687. 2萬元;查處貪污案件8748件，貪污總金額13337. 5萬元，挽回經濟損失10319. 9萬元。但是由于制度等方面的因素，村級集體經濟組織審計也存在諸多局限性。

1.2 村級集體經濟組織審計監督現有模式的局限性

（1）村級集體經濟組織審計制度不適應農村審計工作的開展。農村審計工作由縣級農村經濟管理機構承擔，縣級農村經濟管理機構多為站（科）級事業單位，機構規格低，任務重，工作協調和落實難，工作缺乏權威性;村級集體經濟組織審計工作經費列入當地財政預算，由于地方財政困難，審計經費無法保證，嚴重影響了農村審計工作的正常開展。審計人員無編制，均為農村經濟管理員兼職。機構改革后，有關部門專門配備了編制，但真正專門從事經管工作的人寥寥無幾，嚴重影響了對農村財務的監督管理，造成農村集體資產審計工作質量不高，農村經濟監督管理工作難以開展。

（2）村級集體經濟組織審計性質模糊。村級集體經濟組織審計的主體是農村集體經濟行政管理部門或鄉鎮人民政府設置的審計機構，但它與審計對象——農村集體經濟組織不存在任何隸屬或利害關系。農村集體經濟審計機構大部分是屬于政府部門，審計的工作人員是代表政府的工作人員，但是他們明顯不是現有國家法律意義上的國家審計機關和審計機關工作人員。雖然個別審計機構根據有關法規可以接受委托并收取費用，但它又不同于自主經營、獨立核算的社會審計。

（3）村級集體經濟組織審計獨立性差。有些地區、鄉鎮經管站要同時負責鄉村集體經濟的管理工作和財務會計的指導工作，讓經管站行使審計職責，既充當管理者、經營者，又充當監督人，是違背審計獨立性原則的，其審計結論也可能違反客觀性和公正性原則。

（4）村級集體經濟組織審計人員整體素質偏低。農村審計工作的特性決定了審計人員必須具備較豐富的審計專業知識和會計、法律等相關知識。但目前，農村審計人員的業務素質、政策水平參差不齊：據農業部統計，全國現有的18萬鄉鎮經管人員中，大專以上學歷僅占30%，有初級以上職稱的占40%;且多為兼職人員，又得不到必要的學習和培訓，無法勝任審計工作。

（5）村級集體經濟組織審計的環境較差。一是村級集體經濟組織統計工作不規范，虛假資料過多。某些鄉、鎮干部為了表現自己的工作業績，指使統計人員在統計資料和報表中做假，虛夸業績。二是農村審計機構的橫向聯系過少，如與公檢法等部門的配合較少，這些部門在面對農村審計人員出具的審計報告時，常常懷疑其法律效力。

（6）村級集體經濟組織內部審計工作難度大。村級集體經濟組織多，審計人員少，群眾亟須解決的問題不能及時處理;需要審計的工作范圍廣，包括鄉（鎮）合作經濟組織，村、組合作經濟組織，鄉村辦企業等;多數村存在“包包賬”“堆堆賬”現象，有的甚至無賬可查，致使審計工作難度增大。

2 注冊會計師進入村級集體經濟組織審計監督領域的必要性與可行性

2.1 注冊會計師進入村級集體經濟組織審計監督領域的必要性

在農村社會經濟改革不斷向前推進的背景下，經濟活動逐漸復雜。傳統的農村審計不能完全解決農村財務問題，因此，在由政府部門主導的農村審計之外，聘請會計師事務所開展獨立審計是農村財務審計監督的必要選擇，也是注冊會計師自身行業發展的契機。

注冊會計師開展村級集體經濟組織審計存在諸多優勢，人數眾多、力量強大、獨立性強、專業勝任能力高、適應性強等，注冊會計師能夠在農村審計領域發揮重要作用。隨著市場經濟改革的深入，農村市場化逐步深化，注冊會計師審計將會成為農村集體經濟審計的重要主體。

2.2 注冊會計師進入農村財務審計監督領域的可行性

注冊會計師開展農村集體經濟審計存在諸多優勢。第一，注冊會計師審計有《注冊會計師法》及《注冊會計師審計準則》等做依據，它出具的審計報告具有法律效力，所做出的審計結論具有較強的可信度并能得到社會公認;第二，會計師事務所與村級集體經濟組織僅是業務委托和受委托關系，兩者之間沒有其他利害關系，注冊會計師受執業準則的約束，可以做到客觀公正;第三，會計師事務所執業經驗豐富，專業人才比較齊全，業務水平較高，審計質量較高;第四，村級集體經濟組織可以根據需要自主委托，并根據不同的委托目的調整審計的內容，方便快捷。

3 注冊會計師進入村級集體經濟組織審計監督領域應解決的問題

（1）注冊會計師業務在農村擴展的制度設計首先需要明確委托主體。不同的委托主體代表不同的委托代理關系，由此延伸到不同的審計主體。在不增加農民負擔的前提下，審計費用按照誰委托誰付費的原則，區別對待。會計師事務所作為中介服務機構，在堅持服務的前提下，適當取酬。為此，村級集體經濟組織作為委托主體時，注冊會計師審計在不增加農民負擔的前提下，按現行標準給予優惠，并且審計費用應有政府支助。

（2）進一步規范村級集體經濟組織的會計核算。農村財務基礎工作做得不好，內部控制不到位，會計核算不規范，很多賬都沒有，農村的賬簿中白條特別多，農村財務管理混亂給審計帶來很多麻煩，村級集體經濟組織審計業務必須一一對照單據，程序煩瑣，周期長，費用低，結果注冊會計師去一趟成本很高，收益又很少， 導致成本與收益的不平衡;而且審計中很難對報表是否合規下結論，不好出具審計意見。因此，按村或村民小組設置的社區性集體經濟組織的管理和核算以及代行村集體經濟組織職能的村民委員會均應執行新《村集體經濟組織會計制度》。這樣，對村級集體經濟組織審計才可減少很多麻煩。

（3）制定、健全村級集體經濟組織審計執業規范和評價標準。對村級集體經濟組織審計的內容、范圍、方法、程序、具體實施辦法、報告等做出規定，使注冊會計師審計組織和審計人員有法可依，有章可循。

（4）完善外部立法。應該修改有關村級集體經濟組織審計的立法，授權注冊會計師行業組織對注冊會計師參與開展村級集體經濟組織審計做出規定，為注冊會計師進入此領域提供法律依據。

（5）提高審計人員的綜合素質。村級集體經濟組織審計除具備常規審計的特點外，其綜合性很強，它要求從業人員不僅要具備合格的會計、審計等方面的知識，還需要深入了解農村集體經濟業務之外的農村社會關系、農村經濟活動的特點、國家大政方針等技術之外的知識。

參考文獻：

[1]馬根龍.加強農村財務審計監督促進村級財務規范化建設[J].農村財務會計， 2003（12）.

[2]趙志明，吳國芝.注冊會計師進入農村財務審計監督領域的思考[J].中國注冊會計師，2001（7）.

[3]喻小明.注冊會計師應積極參加農村財務審計監督[J].農村財政與財務，2002（6）.

[4]薛長順，周蘭英.關于拓展農村會計服務市場的探討[J].會計之友，2005（9）.