淺談新個稅法中的專項附加扣除費用

劉彥瓊

摘要：《中華人民共和國個人所得稅法》按照公平合理，利于民生，簡便易行三個原則，在子女教育，繼續教育，大病醫療，住房貸款利息，住房租金，贍養老人六項附加扣除進行條理分析，對于個人所得稅專項附加扣除政策可以有效準確的執行提供依據。

關鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除;新個稅法

通過《中華人民共和國個人所得稅法》從2019年1月1日起開始執行，本次決議，增加了一部分抵扣類別，并且首次設立專項的附加扣除內容。新個稅法更多的關注到了納稅人的個人負擔存在差異性這一問題，設定更合理。本次決議新增加的六項專項附加扣除分別是子女教育費用支出，繼續教育費用支出，大病醫療費用支出，住房貸款利息費用支出，住房租金費用支出以及贍養老人費用支出。其他方面涉及到的稅制改革緩步實現，一些酬勞費用，例如工資，勞務或者稿酬等都是按照年度進行稅費征收。除了以上幾方面，還將示例結構進行優化和調整。

1 子女教育專項附加扣除

1.1 此項扣除規定中的父母以及子女的含義+扣除稅費的方式

子女教育專項附加扣除規定標準是每月1000元，也就是說，納稅人的子女在接受全日制的學歷教育時所擔負的每月支出。生父母，繼父母，養父母等作為子女的法定監護人，可享受子女教育專項附加扣除，是扣除主體。如果未成年的監護人是非父母的，只要在法律上承認，也比照著上述規定執行。婚生子女或者是非婚生子女，養子女都屬于子女規定范圍，這種規定延續了民法總則中公民民事權利平等精神。

1.2 享受子女教育專項附加扣除的注意之處

如果納稅人有多個子女，可以按照人數定額扣除，在子女的人數上并不形成限制。能夠享受子女教育專項附加扣除，必須保證子女接受的是國家承認的全日制學歷教育，也就是說，子女上的是公辦學校或者是民辦學校。學前教育，小學教育，初中學段教育，高中學段教育以及高等教育等等都屬于學歷教育的范圍之內。新通過的個稅法擴充了學歷教育的范圍，技工教育也屬于學歷教育。

2 繼續教育專項附加扣除

納稅人通過參加各類考試，可以取得各種證書的教育活動屬于繼續教育，考取證書有兩種形式，一種是已經參加了工作，在工作期間進行學習，并取得相關證書的上學類繼續教育;另外一種指的是技術人員職業資格繼續教育和專業技術人員職業資格的繼續教育形式。

2.1 考取證書類的繼續教育

納稅人享受繼續教育專項附加扣除，可在取得相關證書的當年按照每年3600元的金額標準進行扣除。納稅人取得的證書一定要經過中華人民共和國人力資源和社會保障部門統一印發，辦理和核發是經過人力資源以及社會保障部門按照規定完成的，在官方網站就可以進行查詢。隨著國家對職業資格繼續教育類證書的管理越來越規范，已經進行了全面系統的整理，對于那些無用的職業資格繼續教育類中數國家已經取消和廢止。現如今國家職業資格目錄中的職業資格繼續教育中數有140項。其中就包括會計師證，導游資格證書以及教師資格證書等等[1]。

2.2 上學類繼續教育

納稅人在中國境內完成學歷繼續教育，按照每月400元的標準扣除，對于同一學歷繼續教育的扣除，時間不得超過48個月。

2.3 巧妙利用扣除方式充分享受紅利

子女的學習過程當中，會有繼續教育專項附加扣除以及子女教育專項附加扣除，應該合理的利用選擇扣除方式。如果納稅人符合繼續教育專項扣除規定條件，在接受本科及以下學歷的繼續教育時候，可以從兩種方法中選擇一項扣除，父母可以享受每月1000元標準的子女教育專項扣除，當然也可以子女本人按照學歷繼續教育的專項扣除標準每月400元進行定額扣除。納稅人可充分的考慮到子女的人數，根據子女工作以及繼續教育情況，進行合理的規劃繳納費用。

3 大病醫療專項附加扣除

納稅人在生病之后已經扣除了基本醫保報銷后的相關醫療費用，如果累計超過15000元，就可以在進行年度匯算清繳時，根據實際情況，以8萬元為限額進行扣除，以上就指的是大病醫療專項附加扣除。醫保目錄范圍外的自費部分并沒有納入專項附加扣除范圍，專項附加扣除范圍只包括醫保目錄范圍內的自付部分。大病醫療專項附加扣除不采用定額扣除方式，和其他幾項的專項附加扣除方式有一些區別，大病醫療專項附加扣除在8萬元限額內根據實際情況進行扣除。納稅人如果希望能夠享受到大病醫療專項附加扣除就必須滿足8萬元的扣除標準。其中在醫保目錄范圍內的自付部分超過95000元，并且扣除累計負擔的15000元，在這之后能夠達到8萬元扣除標準，也就是說可以享受8萬元以內的限額扣除了。當納稅人家庭當中出現家庭成員同時患病的情況，扣除醫療保險報銷后的個人負擔，也就是自負部分，達到95000元就可以享受大病醫療專項附加扣除累計扣除，每個人可以按照8萬元的標準進行累加。納稅人本人或者配偶一方能夠支付納稅人發生的醫療費用;父母一方扣除未成年子女發生的醫療費用支出;家庭成員產生的醫療費用經過計算之后予以扣除。

4 住房貸款利息專項附加扣除

在購買房屋時，納稅人可以選擇貸款進行付房款支付，這個時候如果利用商業銀行或者是個人的住房公積金進行支付房款利息的，就可以享受住房貸款利息專項附加扣除。首套住房貸款利息支出在貸款利息年度基礎之上，按照每年1000元標準進行扣除，時間不超過240個月。如何享受住房貸款利息專項附加扣除呢？第一點是所購買的房必須是在中國境內的住房，而商業用房，非住房以及非中國境內得房屋不可以享受住房貸款利息專項附加扣除;第二點是必須是首套貸款利息支出，認貸不認房。納稅人第一次使用貸款買房，就可以享受每月1000元的標準進行扣除，也就是說不再考慮納稅人已經全款購買了多少住房;第三點是納稅人不受實際還貸金額的影響，可以按照住房貸款利息定額每月1000元的標準進行扣除。如果每月的住房貸款不到1000元，納稅人在有還貸基礎上依舊可以享受每月1000元的標準進行扣除。為了充分享受住房貸款利息專項附加扣除的紅利，可以在購買房屋還貸時考慮不用一次性全款購買，利用少量的貸款進行購買房屋，每月的貸款小于1000元標準，依舊可以享受每月1000元的還貸利息;如果一對夫妻在婚前各自購買了房屋，產生了住房貸款，在這樣的情況下可以選擇不同的扣除方式。結婚后選擇一方購買的住房進行貸款利息的扣除，也可以按照每月1000元標準的50%雙方各自進行扣除。

5 住房租金的專項附加扣除

不同的城市，不同的地方每月住房租金專項附加扣除的標準也不一樣，在直轄市，省會城市或者國務院確定的其他城市住房租金的專項附加扣除的標準是每月1500元;其他的情況通過城市轄區戶籍人口數量來確定，當城市轄區戶籍人口數量超過了一百萬時，每月的標準是1100元，如果人口數量小于一百萬那么每月的扣除標準是800元。

如果納稅人的租賃住房，是納稅人單位統一進行租賃的，非納稅人本人辦理，則不能夠享受住房租金專項定額扣除;除此納稅人或配偶在納稅年度既有住房貸款利息，也有住房租金就不能夠同時享受專項附加扣除政策了，綜合實際情況進行考慮，選擇合理的一項進行扣除[2]。

6 贍養老人專項附加扣除

贍養老人現如今也是一項很大的支出，納稅人享受的贍養老人專項附加扣除當中指的贍養老人包括自己年滿60歲的父母或者是祖父母以及外祖父母。只要在法律關系上形成撫養關系的父母都可以包括在內，但是祖父母和外祖父母必須已經滿足子女去世這個條件，這時候才能由孫子女或者外孫子女進行隔代贍養。

納稅人可以享受的贍養老人專項附加扣除標準是每月2000元，如果是獨生子女的就只能按照每月2000元標準進行定額扣除，但是納稅人是非獨生子女的時候就得這選擇分攤方式確認定額扣除標準，分攤的形式有多種，可以自行選擇。其中指定分攤是優于約定分攤的。兄弟姐妹每月分攤2000元扣除額度，個人分攤程度不可以超過1000元，1000元就是子女最高限額的扣除標準了。被贍養老人自身的財產以及經濟狀況并不影響納稅人享受的定額扣除標準。如果出現納稅人贍養兩個及兩個以上老人的情況時不能夠按照人數倍數進行扣除。

7 結語

新出的六項附加扣除標準不受行業和特定人群的影響，都是按照統一的標準進行定額扣除，對于廣大的納稅群體來說意義非凡，有效地降低了中低等收入人群的稅收負擔，帶來了利益和好處。對于那些既要贍養老人，又要供子女上學，本身又有房貸等情況的納稅來講，大大減輕了生活的負擔。為了合理的利用好六項專項附加扣除，納稅人應該選擇合適的時間點完成扣除操作。需要注意的是個人所得稅的專項附加扣除，如果在同一年度不能扣除完也不能夠結轉扣除。

如果將這六項專項附加扣除聯系起來，我們可以理解成為一個納稅人的正常生長經歷，當納稅人小時候有繼續教育專項附加扣除可以享受，能夠好好的學習完成學業;在青壯年時期應該保重身體而且健康的成長，納稅人能夠享受大病醫療專項附加扣除;納稅人結婚成家之后要贍養老人以及照顧子女完成子女的學業教育，這個時候個人稅法當中的贍養老人專項附加扣除以及子女教育專項扣除就能夠被納稅人享受到了;當邁入工作的腳步面臨著租房購房的問題，我們就可以利用住房租金或者是住房貸款利息專項扣除政策。可以說新的六項附加扣除標準為納稅人減輕了負擔，增加稅后收入，改善納稅人生活水平。

參考文獻：

[1]王焱，楊碩.個人所得稅 你問我答[J].中國稅務，2019（1）：24-42.

[2]王曉華.六項專項附加扣除一步到位，減稅“紅包”精準落袋三晉百姓[N].山西經濟日報，2019-01-07.