公立醫院對受捐資產管理、核算的探討

林翠群 廣東省江門市人民醫院

一、受捐資產的管理

做好受捐資產的管理首先應依據《衛生計生單位接受公益事業捐贈管理辦法（試行）》（國衛財務發[2015]77號）和政府會計準則等制度，結合醫院實際情況，制定本單位的受捐資產管理制度，在制度中明確受捐的審議流程、負責部門以及各部門在受捐中的職責，明確受捐財產的接收、使用、管理、財務核算及監督。對受捐資產相關信息和流向予以公示。

醫院各部門要嚴格執行本單位的受捐資產管理制度，特別在驗收環節還要結合相關國家質量標準、環保標準和防護技術要求，加強對受捐資產的查驗、驗收工作，確保受捐物資符合臨床使用標準和要求。

醫院各資產歸口管理部門要根據職責進行明確分工，對受捐資產歸口管理，醫用物資由物資管理部門負責、后勤物資由后勤部門負責、固定資產由設備管理部門負責、貨幣資金由財務部門負責。各資產管理部門按捐贈人分別建立物品明細臺賬，并在臺賬上備注使用范圍，院內領用物資時在臺賬上簽字，直觀反映物資流向。科室整批領用后，還應進行分發登記，使受捐資產的流向可追溯，確保捐贈資產的安全完整。

二、受捐資產的核算

（一）會計科目的設置

依據《政府會計制度》及相關補充規定要求，應當按照捐贈資產的用途和捐贈種類等進行明細核算，財務會計設置“捐贈收入-貨幣資金”、“ 捐贈收入-存貨”、“捐贈收入-固定資產”、“捐贈收入-無形資產”4個明細科目；預算會計設置“捐贈收入-捐贈預算收入”科目。

（二）捐贈收入的核算

1.受捐的現金、銀行存款等貨幣資金，應當按照實際收到的金額進行核算。

收到貨幣資金時

財務會計：借：銀行存款/庫存現金

貸：捐贈收入-貨幣資金

預算會計：借：資金結存—貨幣資金

貸：其他預算收入—捐贈收入

用捐贈收入支付病人救治醫藥費用時

財務會計：借：業務活動費用-其他費用

貸：銀行存款

預算會計：借：事業支出

貸：資金結存—貨幣資金

2.受捐存貨、固定資產等應當會同資產管理部門按照捐贈協議驗收無誤后入庫，入賬價值應當按照以下方法確定：

（1）如果捐贈方提供了有關憑據，應當按照憑據上或捐贈協議標明的金額，加上相關稅費、運輸費等確定成本。

（2）如果捐贈方沒有提供相關憑據，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。

（3）如果捐贈方沒有提供有關憑據，也未經過資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格（以歷史入庫單復件、電商報價截屏等作為入賬價格確定的憑據）加上相關稅費、運輸費等確定。

（4）如果捐贈方沒有提供有關憑據，也未經過資產評估，且同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，以每最小單位人民幣1元名義金額入賬，相關稅費、運輸費計入當期費用。

收到受捐存貨、固定資產等非現金資產時按確定的入賬價格進行核算。

財務會計： 借：庫存物品/固定資產

貸：捐贈收入-存貨/固定資產

貸：銀行存款（相關稅費、運輸費）

預算會計：借：其他支出（支付的相關稅費）

貸：資金結存—貨幣資金

收到存貨、固定資產等非現金資產，且按規定以名義金額入賬的，財務會計借記“庫存物品”“固定資產”，貸記“捐贈收入”。同時，按照發生的相關稅費、運輸費，財務會計借記“其他費用”，貸記“銀行存款”；預算會計借記“其他支出”，貸記“資金結存—貨幣資金”。

為開展業務活動領用受捐庫存物品時預算會計不做處理。

財務會計 借：業務活動費用

貸：庫存物品

（4）期末時，財務會計將捐贈收入各明細科目結轉到“本期盈余-醫療盈余”，借記“捐贈收入”，貸記“本期盈余-醫療盈余”。預算會計將專項資金借記“其他預算收入—捐贈收入”，貸記“非財政撥款結轉—本年收支結轉”；非專項資金借記“其他預算收入—捐贈收入”，貸記“其他結余”。

三、不應作為捐贈收入核算的受捐資產的會計核算

（一）接受委托代理的捐贈資產

接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資等，公立醫院應按照捐贈人意愿、委托送達指定的使用單位或者個人，不應作為捐贈收入核算，應按照受托代理資產進行核算。

醫院收到的受托代理資產為現金和銀行存款的，通過“庫存現金”“銀行存款”科目進行核算。收到貨幣資金時，財務會計借記“庫存現金—受托代理資產”或“銀行存款—受托代理資產”，貸記“受托代理負債”；支付時做相反分錄。預算會計不做處理。

（二）無償調撥物資

收到主管部門來源于社會捐贈的調撥物資時不應作捐贈收入，具體會計核算如下：

收到調撥物資時 借：庫存物品

貸：無償調撥凈資產

領用時 借：無償調撥凈資產

貸：庫存物品

（預算會計不做處理）。

公立醫院對接受捐贈的資產，應正確把握資產的來源、性質和受贈人，按不同類型采取不同的核算方法進行核算，建立對捐贈資產驗收、保管、領用等內部管理機制，確保會計核算真實完整。