XBRL視角下環境會計信息披露平臺的框架設計與構建

李亦普，孟小晨

（南京審計大學，江蘇 南京 211815）

1 環境會計信息披露平臺建設的理論分析

1.1 環境會計信息披露的必要性

十九大報告明確指出，必須樹立和踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念。我國經濟發展轉型逐漸步入新常態，維護生態平衡、推動經濟可持續發展已成為社會關注的重中之重。企業作為經濟活動的主體、生產活動的主要參與者，應當承擔更多的環境保護責任[1]。

目前，企業環境會計信息披露的實施仍存在較多問題。由于披露方式具有自發性和隨意性，披露信息大多由企業決定，而缺乏監督的信息披露往往會存在信息不完整、內容無標準或涉及企業比例較低等問題。因此，建立環境會計信息披露平臺，是解決諸多此類問題、充分發揮企業環境會計信息披露作用的可行方式。大數據時代來臨，可擴展商業報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的廣泛運用為建立環境會計信息披露平臺提供了契機。

1.2 環境會計信息披露平臺的優勢

環境會計信息披露平臺是指以政府為主導，利用XBRL發揮大數據技術優勢，構建信息公眾媒介。作為平臺運行的主體，政府通過收集企業環境數據、披露會計信息，為公眾和第三方提供監督路徑。優勢具體可從“大數據”“政府”與“信息平臺”3個方面進行分析[2]。

1.2.1 技術優勢—大數據支撐

環境數據的復雜性，既包含結構化應用數據，又涵蓋了圖片、視頻等非結構化數據，給企業和政府的信息收集、處理、分析造成了很大困擾。而大數據技術的應用為分析冗雜環境數據提供了途徑，提高了環境會計信息分析效率。

建立環境會計信息披露平臺將采集各類企業的大量數據，內容、數據的格式不盡相同。大數據分析技術提高了數據的處理速度，保證信息的準確性與時效性[3]。

1.2.2 實施優勢—政府推動

現有的環境會計信息披露主體是企業，而企業為了保障自身相關利益，不可避免地存在避重就輕乃至偽造環境會計信息的情況[4]。本文探究的環境會計信息披露平臺將主導方委托為政府，發揮政府主導作用，對企業環境會計信息進行披露和監督，既保證了數據的可靠性，也保證了數據的時效性。

1.2.3 監督優勢—信息平臺構建

目前，企業環境會計信息披露主要借助兩種形式：（1）在企業財務報表附注中說明并加以披露。（2）做出單獨的環境年報予以公布。無論是企業財務報表，還是環境年報形式，對于非財務專業的社會公眾和第三方來說，都有較高的監督難度。環境會計信息披露平臺能夠更直觀、方便地向社會群體展示結果，為監督者履行監督權提供便利。

2 環境會計信息披露平臺的構建思路

2.1 XBRL是環境會計信息披露平臺的數據語言

利用環境會計信息披露平臺登記與環境會計信息相關的數據時，應選擇合適的計算機語言來減少工作量，提高平臺的實用性，而XBRL便是一種比較合適的計算機語言。

XBRL作為一種特殊的計算機語言，是專門為財務等相關信息通信所服務的。與pdf，doc，xls等傳統的財務報表文件格式相比，XBRL是一種動態的數據格式。利用XBRL技術，相關使用者可以更加省時、省力地對會計數據進行處理與研究分析。

以環境會計信息披露平臺為例，若要對相關企業的環境保護措施效益、排污控制管理情況進行實時監督與評估，必須以一定頻率對確定期間內的相關數據進行研究與分析。若使用傳統靜態的電子格式，在較高頻率分析中會產生較多繁瑣操作；而若使用XBRL語言，相關人員能夠更加流暢地進行分析工作，從而提高環境會計信息披露平臺工作效率[5]。

作為一種計算機語言，XBRL并不要求使用者理解XBRL的內核技術。類似于使用電腦的人并不需要深刻理解軟件編程語言的使用辦法，僅作為平臺進行數據處理所使用的語言，便可以為整個平臺的運作提供便利。相對而言，為了配合所構建的環境信息披露平臺的使用，相關操作人員應對XBRL規范及有關應用軟件有一定的認識與了解。因此，需對相關人員進行必要的技術培訓。

2.2 “橫六縱一”是環境會計信息披露平臺的建立框架

環境會計信息披露平臺構建的框架應符合相應的邏輯規律，才可以在滿足基本條件的情況下，更高效地完成數據的上傳、分析與公示等工作。在整體框架上，應采取“橫六縱一”的基本結構[6]。“橫六”指建立平臺具體運作所需要的相關步驟，依次為采集與交換層、接口層、數據層、核心層、功能層及應用層；“縱一”指所建立平臺在運作時應當遵守的相關規定與標準，也稱規范層，包括國家政策、法律法規、行業規定等客觀因素，具體如圖1所示。

圖1 橫六縱一

（1）采集與交換層。分布在各大數據來往的出入口，主要作用是獲取相關信息。采集與交換的具體區別在于：采集層傾向于采集企業有關的具體精確數據，而數據通常來自各類大數據信息，例如企業的具體產能、銷售等商業數據等，需要從大數據中提取相應原始數據；交換層傾向于獲取企業有關運營相關信息，例如現金來往、營運分析等，重視企業綜合地位與實力。

以環境會計信息披露平臺為例，采集層主要用來采集企業的具體環保與污染數據，例如環保技術與器械投入、日排污量數據等。交換層用來收集企業的環境保護綜合情況，例如企業的排污許可情況、環保綜合保護能力的變化趨勢等[7]。

（2）接口層。作用在于充當信息中轉與緩存站，將各方搜集的不同數據進行緩存與轉換處理，保證由采集與交換層而來的數據順利暫存，統一處理后由數據層接收與儲存。

以環境會計信息披露平臺為例，結合XBRL技術，接口層的具體作用是將采集與交換層所搜集及的數據進行轉換處理，將各類數據轉換為XBRL語言格式，為接下來層級的應用提供便利。為保證數據傳入的穩定與完整，接口層應當有足夠的緩存空間，以維持數據傳入流量達到峰值時的穩定。

（3）數據層。作用在于對經過接口層統一格式后的數據進行正式預處理與儲存，從而為數據的使用者提供相應視圖。為方便數據整理與使用，數據層將對搜集到的數據進行集成處理，并對該過程中產生的錯誤與冗雜信息進行處理。除此之外，數據層還具有數據訪問接口，為用戶通過核心層對數據進行查詢與分析提供訪問接口。

以環境會計信息披露平臺為例，數據層的具體作用是將接口層轉換處理后的XBRL格式數據進行數據集成，轉換為統一的環境會計財務報表形式，以方便使用者的分析處理。為保證信息穩定，數據層應具有足夠的儲存空間來容納大量數據長期存放，同時，具備強大的處理能力來對環境數據進行整合處理。

（4）核心層。為所建立框架的核心功能，分為4個部分：分析數據進行分類、檢測數據合法合理、計算數據得出結論、運用結論進行預測。此外，核心層為功能層服務，需設計出功能層所需的相關分析體系。

以環境會計信息披露平臺為例，核心層的具體作用如下：第一，分析數據層處理并儲存的環境數據，并根據功能層的各類功能需要對數據進行分類。第二，檢測所分析的環境數據，確定是否合法合規、能夠使用。第三，根據相關環境數據的分析結果得出結論，如某企業該季度排污情況是否符合要求與規定等。第四，深入研究與挖掘所分析的結果，進行有關趨勢預測，如某企業近年來的環境保護投入效果趨勢變化等。為滿足功能層的需求，還需將分析數據的結果按照不同功能進行分類，分類方式則應參照功能層中各個功能所需要的研究體系及權重進行調整。

（5）功能層。作用是將核心層的各個數據分類結果按照功能需求，分別提供給平臺不同的使用對象，充分利用數據分析結果，實現平臺建立的功能性。

以環境會計信息披露平臺為例，功能層應根據企業、政府、公民3類不同的使用對象提供不同的數據處理結果：第一，對于企業，應包括企業環境數據得分與評級情況、相同大類企業中的排名等，以供企業對自身具體情況進行調整。第二，對于政府，應包括政府管轄區域企業環境保護水平、特定類別產業總體污染情況趨勢變化等，以供政府把握相應管轄區域的環保情況，采取相應政策措施。第三，對于公民，應包括企業季度環境保護得分、城市環保綜合水平情況等，以供公民了解自己所在地的情況，并給予監督。

（6）應用層。作用是將功能層中所提供的同一大類功能的數據進行整合，依照整合的結果將應用層劃分為各類應用平臺，從而讓平臺為相關人士提供更有針對性的服務。

以環境會計信息披露平臺為例，應用層應劃分多個相關應用平臺，包括：企業平臺、政府平臺、公眾監督平臺等。針對多種應用平臺，應用層提供不同工具以便企業、政府、公民等使用者進行了解、統計、分析、預測趨勢等。

3 環境會計信息披露平臺運作策略

為保證環境會計信息披露平臺能夠高效運作、發揮作用，政府、企業及公民都應承擔相應責任、履行對應義務、提供必要支持。

3.1 政府是環境會計信息平臺的“管理員”

作為公共權力的行使者，政府應為環境會計信息披露平臺的建設提供技術支持、確立評估標準、確立獎懲機制，通過政府的權威性來保證平臺運行順利。

（1）平臺技術支持。平臺建設可由國家生態環境部牽頭，安排技術人員按照基礎框架設立并構建環境會計信息披露平臺，并選擇合適的城市進行試點，以保證平臺的操作性與效用性。各地方政府環境保護部門可根據實際情況安排平臺管理人員，對平臺運營進行實時維護，對企業環境會計情況進行定期公示，對公民反饋信息進行整理匯總。同時，數據分析人員可對平臺搜集的數據進行深入挖掘與分析，為政府相關決策提供數據支持。針對企業會計人員專業素質參差不齊的實際情況，政府還應為各企業提供培訓人員，對平臺的使用進行指導，保證平臺數據搜集的及時、準確。

（2）評估標準設立。不同地區所面臨的環境問題不同，轄區企業情況不同，因此，不同地區均有符合當地情況的環境保護規定，包括：各種污染物的排放標準、廢棄物的處理規定等。地區政府應具體情況具體分析，利用已建立的大數據環境會計平臺設立對應的評估標準。總體上，評估標準以國家污染防治法為基礎，以當地環境保護規定為依據，參照企業信用評定方式，將不同企業的環境保護情況進行評級，并在一定周期內于平臺進行公示，使其他主體更直觀地了解不同企業情況，并予以監督。

（3）獎懲制度確立。對于依法披露環境信息數據，符合環保生產要求的企業，或是通過改進設備技術從而提高環保水平的企業，政府應提供政策支持和榮譽激勵。對于不符合環境保護規定的企業，政府應進行懲戒，如行政處罰或通報批評，以督促企業進行環保整改。此外，結合公眾反饋情況，政府可針對信譽好、公信力強的企業進行獎勵。

3.2 企業是環境會計信息披露平臺的“數據源”

企業方面應負責政府環境會計信息披露平臺的數據支持。平臺所需的數據可分為兩大類：“企業排污數據”和“其他環保會計信息”。

3.2.1 企業排污數據

針對企業排污數據的監測登記，我國2013年發布《國家重點監控企業自行監測及信息公開方法（試行）》，在2017年進一步發布了綱領文件《排污單位自行監測指南總則》，此后，按照不同企業類別發布了對應監測規定，對企業自行監測自身的排污情況已有了法規上的要求。因此，監測并記錄企業排污數據已有相關的法規法規與技術條件。

企業排污自行監測的范圍包括：污染物排放監測、污染治理設施監測、周圍環境質量影響監測等。因此，企業應當安排制造車間、廠房等相關負責人，在按照現存自我監測法規要求對相應數據進行登記的同時，將數據通過采集與交換層反饋給環境會計信息披露平臺，以實現平臺對企業排污數據信息的搜集。

3.2.2 其他環保會計信息

隨著環境會計的不斷普及，其涵蓋范圍也在擴大，企業運行中的環境技術投入、硬件設施維護、生產耗能等數據也逐步納入環境會計范圍。因此，對企業的環境會計信息的采集不應只限于排污數據的登記，還應結合生產情況，借助財務報表，通過會計人員記錄有效的企業環保會計數據，綜合地判斷企業的環保情況。企業應安排相關會計人員對環境會計數據進行登記，反饋給環境會計平臺，為政府提供評估與分析的數據，進而為公民監督提供前提條件。

3.2.3 公民是環境會計信息披露平臺的“監督員”

公民方面，應充分發揮城市主人翁精神，關注環境會計信息披露平臺的具體運作情況，從而對所在地區的環境保護情況予以重視，并及時提供反饋，充分發揮平臺的作用。除公民個體監督外，可通過居委會等基層組織，定期對平臺所公示的環境會計信息進行監督，以行使公民的監督權，實現政府、企業、公民3大平臺主體的驅動循環。

4 結語

XBRL等大數據工具是未來的焦點技術，而環境會計信息披露同樣是未來政府環境保護工作的重中之重。焦點技術對焦重點工作，既是物盡其用，也是社會發展的必然。政府利用環境會計信息披露平臺，從宏觀與微觀層面對企業生產運營予以管控和監督；企業利用環境會計信息披露系統，向政府與社會公眾披露自身環境會計數據，贏得企業競爭優勢，樹立良好形象；公民利用環境會計信息披露平臺，充分履行監督權，以社會主人翁的身份對社會發展予以監督。政府、企業與民眾借助環境會計信息披露平臺形成良性循環，將改變企業、披露現狀，不斷推動國家環保事業建設與發展，實現富強。