新收入準則的主要變化及對企業的影響

摘 ? ? ? ? ?要：隨著經濟的發展，新的業務模式不斷涌現，舊的收入準則對新的業務模式無法適應。2017年國家財政部《企業會計準則第14號——收入》，在2018年開始逐步推行。新收入準則與舊收入準則相比，從收入確認、計量、特定交易事項及會計科目發生較大變化，企業如何根據新收入準則進行確認計量，是企業當前面對新的變化的重要問題，因此本文通過將新收入準則的主要變化及對影響較大行業進行分析，并給出相應的建議。

關鍵詞：新收入準則;收入確認;收入會計計量

收入作為企業盈利水平評價的關鍵因素，是影響企業發展方向及決策的核心參考依據。隨著我國經濟的發展，收入會計處理在新的產業和新的業務模式方面逐漸產生困難。2006年，我國財政部頒布的《企業會計準則第14號——收入》與《企業會計準則第15號——建造合同》（下文中簡稱“舊收入準則”）被2017年我國財政部《企業會計準則第14號——收入》（下文中簡稱“新收入準則”）取代。新收入準則從確認計量方面發生了較大變化，并且對特定交易或事項做出了規范。因此，本文結合新收入準則的變化，對影響行業進行分析。

一、新收入準則的主要變化

（一）收入的確認

舊收入準則在收入確認時分為四類：銷售商品收入、勞務收入、讓渡資產收入、建造合同收入，新收入準則不再將收入進行分類，而是普遍沿用合同收入，這樣在確認收入時不用再來區分哪種形式的收入。新收入準則貫徹的核心理念是收入來源于合同，企業簽訂的合同反映了雙方的權利與義務，收入就是企業預期有權可收取商品對價，義務就是企業履行合同中的履約義務，企業要確認收入就要明確是否履行了合同義務這一個標準。舊收入準則確認收入的原則是風險和報酬是否轉移，新收入準則收入確認的原則是控制權是否轉移。

（二）收入計量

舊收入準則會計計量中企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議的價款確定的銷售價格，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外，舊收入準則中收入的金額主要是銷售商品的公允價值。在新收入準則收入金額是交易價格，即是企業在交易過程中有權收取的金額，并非預計最終收回的金額，確定交易價格時要考慮可變對價，合同中存在重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素。新收入準則會計計量若出現多項履約義務，企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

（三）特定交易或事項

舊收入準則相比之前的收入準則在特殊商品業務的銷售進行改進，比如，委托代銷、售后回購和附有銷售退回條件的商品銷售進行了一定的規定，但是在實務中還是存在問題。新收入準則對特定交易或事項進行給出明確的規定，比如，在附有銷售退回條款的銷售業務中，站在銷售方的角度，企業確認收入的金額不包含預期因銷售而退回的金額;在附有質量保證條款的銷售時，企業應區分服務性質保和保證性質保;明確企業轉讓商品是為主要負責人還是代理人，確認收入時總額還是凈額;在客戶的額外購買選擇權中明確交易事項是否提供重大權利，確定履約義務和收入;明確授予知識產權許可、售后回購等特殊交易的會計處理規定。

（四）會計科目的設置

新收入準則在會計核算中增添了合同資產、合同負債、合同取得成本、合同履約成本、應收退貨成本等會科目。合同資產科目核算的內容是企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。合同資產與應收款項相比，應收款項在進行確認時僅僅是時間因素，合同資產還受其他風險的影響。合同負債核算企業已收或者應收的客戶對價時需要向客戶轉讓商品的義務。合同負債與預收賬款相比，預收賬款是企業已收客戶對價而應履行的義務，合同負債無須考慮收款與否，只要企業有權利收取即可。合同取得成本和合同履約成本都是企業在履約過程中由客戶承擔的成本。應收退貨成本是企業在銷售商品過程中預計可退回產品的成本。新增的這些會計科目將更加準確嚴謹規范會計核算。

二、新收入準則對各行業的影響

（一）軟件行業

軟件行業的企業主營業務主要是自主軟件研發產品、技術支持服務、軟件外包服務業務等，軟件行業業務合同通常會涉及捆綁業務。軟件行業的業務在舊收入準則核算下沒有同一的收入模式，企業可以選擇銷售商品或者建造合同方式來確認收入。新收入準則下按照收入確認模型，收入確認時要區分合同，按照單項履約義務確認，在履約義務完成之后確認收入。軟件企業的財務人員面對復雜的業務需要明確區分履約義務，對財務人員要求增強。

（二）電信行業

電信行業的企業主營業務主要包括寬帶的安裝服務和捆綁銷售。舊收入準則中對于寬帶的安裝服務所發生的成本是直接記入當期損益，在新的收入準則下寬帶安裝服務與相關的產品確定單項履約義務，寬帶安裝服務取得收入在合同期限內平均分攤，寬帶安裝服務費用作為合同履約成本在合約期限內攤銷。捆綁銷售是指企業在銷售商品時將銷售手機和通信服務兩項合并為一項進行銷售的商品。新收入準則規定將銷售手機和銷售通信服務作為兩項單項履約義務，收入計量是按照這兩項單項履約義務公允價值比例進行分配，手機確認收入時點是在控制權轉移之后即可確認，通信服務按時間段進行確認。

（三）建筑行業

建筑行業因為其業務的復雜性收入準則規范難度較大，在舊收入準則下建筑行業依據建造合同收入或者風險報酬轉移這一標準進行確認收入。在新收入準則下收入按照統一的收入確認與計量的五步法模型來進行確認，確認方式較為統一。對合同變更做出詳細的規范，根據商品是否可區分，合同價款是否反應銷售商品的單獨售價進行不同的核算。企業在確認收入和成本時將完工百分比法轉變為投入法和產出法兩種方式，企業可以根據實際狀況選擇適合的方法，較為準確的進行會計核算。相較于舊收入準則的規定，新收入準則的規定可以避免企業隨意的選擇收入確認方式，避免企業利潤的調整。

（四）電商行業

雖然電商行業發展時間較短，但是電商行業的業務及促銷手段復雜，電商行業的企業可以分為自營方式銷售商品企業、依托于第三方銷售平臺銷售的電商企業。從依托于第三方銷售平臺銷售的電商企業為例，電商企業銷售不同于線下銷售，銷售收入確認時點可以考慮三點，商品發貨時間點、商品到貨時間點和客戶確認收貨時間點，考慮到大多數平臺都存在商品無理由七天可退還這一條件，從控制權轉移判斷標準來講，企業應該按照客戶確認收貨時間點來確認收入。電商企業促銷活動繁多，“優惠券”“滿減”“積分”等優惠活動在進行會計處理時，要根據新收入準則分別進行不同的會計處理。

三、新收入準則實施各方應對建議

（一）企業應不斷地更新財務管理系統

當前大多企業都是信息化的管理，在財務工作中大多數企業都有企業自己財務系統或者是軟件，部分企業采用機器人或者財務共享系統。企業的財務管理系統是財務工作的基礎，在會計準則不斷更新的狀況下，企業應不斷地更新優化軟財務管理系統。企業財務管理系統若是企業自行研發要財務部門和信息技術及其他部門相互合作，升級財務管理系統，財務管理系統若是外購的，企業應及時跟系統開發商協調，更新管理系統。企業的財務管理系統在優化時要將最新的會計政策融合在軟件系統，重新梳理企業的業務流程，提高企業財務管理系統的處理能力。

（二）財務人員要加強培訓

新收入準則的實施對財務人員的專業素質提出了更高的要求，企業財務人員需要協同其他部門對企業業務進行重新梳理，按照新收入準則對業務進行分析對收入進行會計核算及財務分析。為了避免財務人員對新收入準則不熟悉而無法嚴謹地工作，造成企業在會計核算方面出現問題，給企業帶來財務風險。因此，企業應當對財務人員進行培訓，一方面，聘請專家對財務人員在新收入準則實務進行指導，對企業業務財務工作進行培訓或者是讓財務人員去學習線上線下相關的課程;另一方面，企業在對財務人員定期或者不定期的培訓，在制度上做出相應的激勵措施，將財務人員培訓納入員工績效考核，從制度和獎勵方面促進財務人員提升工作能力，加強財務人員專業專業能力和技術水平，保證企業財務信息的真實與準確。

（三）完善合同，優化合同管理

新收入準則在確認收入的第一步就是確認簽訂的合同，企業簽訂的是何種合同，企業應履行的何種義務，企業何時確定收入，收入金額確認多少，都是企業簽訂的合同來確認的。收入作為重要的財務數據，企業在對外披露或者是在對內決策方面都是會受到信息使用者的特別關注。收入準則的重新修訂，多數企業收入在確認計量方面受到影響，因此，企業應加強對合同的管理。根據新收入準則對企業的合同模板、簽訂的條款和相關細節進行調整，將合同的簽訂與會計核算結合起來，保證工作的順利進行。通過規范合同，明確雙方訂立合同的權利和義務，確認企業履行義務，確定交易價格，合理的確認收入，在管理中做好合同審核工作，逐步落實合同的實施狀況。

（四）外部審計者和監管部門加強監管

新收入準則根據當前市場情況和企業的業務模式進行制定，但是新收入準則也是存在一定缺陷的。在新收入準則中也是存在會計估計和財務人員根據自己判斷進行選擇會計政策的規定，也給企業進行調整利潤留有機會。因此，外部審計者對企業進行審計時要嚴格根據新收入準則判斷企業的財務信息是否正確，尤其是對外披露的信息財務人員是否做出恰當的會計政策選擇;監管部門應加強監督，對新收入準則實施過程中出現的問題及時地收集、反饋，對在企業及具體實施過程中存在的模糊、不規范的情況進行進一步的規范。在外部審計者和監管部門共同作用下為新收入準則實施做出監管，保證財務數據真實的反映企業狀況。

結語

經濟的不斷發展，市場狀況不斷變化，新鮮業務模式不斷出爐，未來新新產業發展將會不斷地涌現，企業的交易事項會更加復雜，收入準則也將會是不斷進行變更。企業在今后會計核算中要不斷地學習與審視收入的確認與計量，才能在真正滿足會計工作。因此，企業在應根據會計準則的變革，提前做好籌劃，在實際工作中加強合同管理、增強財務人員培訓、優化企業財務系統軟件、外部審計者和監管部門加強監管，在此基礎上讓企業的會計核算工作更加規范。

參考文獻：

[1]徐小燕，李鋼.基于新收入準則的電商企業收入核算問題分析[J].中國鄉鎮企業會計，2020（01）：6-7.

[2]林麗萍.新收入準則對軟件企業收入確認的影響[J].納稅，2020，14（08）：19-20.

[3]黃玉華.新收入準則在建筑施工行業中的應用及其影響[J].財經界（學術版），2019（22）：175-176.

[4]蔣一佩.新收入準則在中國移動的應用及其影響[D].華南理工大學，2019.

[5]李怡彤.新收入準則對電信行業財務狀況影響研究[D].北京交通大學，2019.

[6]任丹丹，陳俞延，張一涵.八大特定交易（或事項）在新舊收入準則中的實務對比分析[J].納稅，2019，13（19）：198-199.

[7]劉莉.收入的確認、計量及在會計實務中的應用[D].西南財經大學，2009.

作者簡介：

羅沈嫻（1992.1- ?），女，漢族，河南安陽人，碩士研究生，助教，研究方向：財務會計。