我國個人所得稅法的改革及完善途徑分析

魏夢瑩

摘 要：本文就我國個人所得稅法的改革及完善進行討論，在了解其中問題的同時，對其改革及完善途徑進行探討和描述，希望能夠進一步提升個人所得稅法的科學性、合理性及完善性。

關鍵詞：個人所得稅法;改革;完善途徑

隨著國民經濟的增長，個人所得稅在我國稅收體系中的地位也在不斷提升，而個人所得稅的有效落實，不僅能夠對財政收入進行組織，還能夠實現個人收入分配的合理調節，這對于我國經濟的健康發展具有非常重要的意義，但就目前我國的個人所得稅法情況來看，其中還有很多問題存在，這在一定程度上限制了個人所得稅法作用的發揮，而想要對這種情況加以改善，還需要相關部門結合實際情況，對各項法規進行改進和完善，在健全國家稅收體系的同時，為國家經濟發展提供支持。

一、個人所得稅對于我國社會的影響

（一）對于個人行為的影響

1.影響勞動力供應

根據收入效應可以看出，個人所得稅會在一定程度上降低人們的可支配收入，而這會導致很多勞動力選擇增加自身的工作時間，以此來確保自身的收入及正常消費水平，這會使社會勞動生產率得到相應的提升，但從代替效應方面來看，征收個人所得稅將會使休閑及勞動的價格發生改變，影響勞動收入及休閑價格，進而導致休閑代替勞動的選擇，將勞動生產率降低。

2.會對投資及儲蓄行為造成影響

征收個人所得稅，將會縮減個人收入，進而降低人們存儲金額以及投資動力。

（二）對于宏觀經濟的影響

1.對組織收入函數造成影響

在國家財政收入當中，個人所得稅是一項非常關鍵的內容，對個人所得稅進行征收，會大幅度提升國家財政收入[1]。

2.會對收入分配功能造成影響

落實個人所得稅能夠發揮一定的調控作用，利用超額累進稅率，對收入不同的個人采取不同的征收比例，在收入分配期間將收入差距有效縮短，能夠使社會資源的分配更加合理。

二、當前我國個人所得稅法的相關問題

（一）分類所得稅制缺乏合理性

第一，在國民經濟飛速發展的情況下，我國的個人收入結構也在發生改變，特別是收入種類不斷增多，這些收入不可能全部列出，而國家根據正列舉的方式對原有11類的應稅所得進行征收的情況，與現代社會發展情況嚴重不符，這對國家財政收入造成了嚴重的影響。

第二，公平稅收原則未能得到充分的體現。當前階段，公平稅收原則已經在世界各國得到了有效的落實。但因為分類所得稅制主要是根據不同稅率對個人各類所得進行征收的，所以對個人的實際納稅能力并沒有進行充分的考慮，這也導致收入渠道單一以及收入低的個人往往需要交納較多的個人所得，而具有多種所得來源，且綜合收入較高的個人卻會出現少納稅，乃至不納稅的情況。這種情況與量能負擔原則嚴重不符，同時也無法在稅收過程中體現縱向公平原則。

第三，對多種所得項目利用不同納稅方法，容易造成多次扣費，或者是分解收入的情況，這也導致個人所得稅法出現了較多的漏洞，在一定程度上增加了管理的難度。

（二）費用扣除缺乏合理性

類似于企業所得，個人所得也需要從收入中進行成本費用的扣除，但由于個人收入期間涉及到的費用多種多樣，且在對結余進行確定時又無法向企業一樣對成本費用以及收入進行規范的核算，所以，我國在征收個人所得稅時，主要是結合分類所得稅制的相關要求，針對不同所得類型明確各種費用扣除方式。但在這種情況下，這種費用扣除方式在面對一些特定問題時，往往會出現與國家實際情況脫節的現象。之所以如此，主要有以下原因：第一，費用扣除規則與公平稅收原則不符;第二，費用扣除缺乏靈活性，導致不同納稅人出現稅收不平衡的情況;第三，分項扣費，導致稅款流失，提升了稅收的征管難度。

（三）稅收征管不夠完善

隨著現代社會的發展，國家稅務部門也在對稅收征管機制進行不斷的改進和完善，使得稅收征管效果得到了有效的強化，特別是在現代信息技術廣泛應用的情況下，稅收征管工作越來越規范，但在這種情況下，目前的征管方法還無法對現實需求進行有效的滿足，具體表現如下：第一，稅收征管配套以及收入初次分配條件缺乏完善性，特別是對隱性收入難以進行有效的監管;第二，征管手段滯后，相關部門存在信息不暢以及征管效率不高的情況;第三，個人所得稅方面的處罰不到位[2]。

三、我國個人所得稅法的改革及完善途徑

（一）對個人所得稅的課征模式進行合理的選擇

在世界范圍內，廣泛應用的個人所得稅模式主要包含以下幾類：一是綜合分類所得稅制，二是綜合所得稅制，三是分類所得稅制。其中，分類綜合所得稅制，是分類所得及綜合所得兩種稅制的結合，其優點在于，遵循了按支付能力進行課稅的原則，主要是對個人的各項來源收入進行綜合計算及征收，同時，還遵循了不同性質收入實施區別對待的原則，即應用特定的稅率及方法對列舉收入進行課征。該項稅制不僅征繳方便，還能將偷稅漏稅問題有效減少。而綜合所得稅制，主要是將個人全面所得進行匯總，根據統一稅率扣除費用，其優點在于能夠將個人實際負擔水平體現出來，可以有效滿足量能課稅原則的要求。但也存在無法區別對待各種性質的所得，所以在征稅時難以將政府調節意圖充分的體現出來，且課征手續繁雜，具有較高的征收成本。分類所得稅制，需要根據所得的不同來源進行分類，并對各類來源實施不同的課征制度，在這種稅制下，性質不同的所得使用的稅率也有所不同，不僅可以對稅源進行有效的控制，還能夠將計征費用有效降低，缺點在于無法對公平稅負原則加以體現。

基于公平的角度來看，綜合所得稅制要優于分類所得稅制，且能夠有效滿足量能課稅方面的要求。而在效率方面，則分類所得稅制更具優勢，因為在征管方面相對簡單。在滿足稅收征管要求的同時，將分類所得稅制過渡至綜合所得稅制是個人所得稅制發展的重要方向。但受到征管條件的影響，國際上很多國家都沒有對綜合所得稅制進行完全的應用，即便以這種稅制為主的國家，也會對分類所得稅制進行適當的應用。而這也讓綜合分類所得稅制成為了一種應用較為廣泛的稅制模式[3]。

除此之外，個人所得稅制能夠在一定程度上對生產力發展水平進行反應，因此，在對個人所得稅制進行選擇時，必須要結合國家發展的具體情況對各項稅制進行合理的選擇，并且要逐漸向著綜合所得稅制轉變。當然，要想對這種稅制模式進行有效的應用，還需要對以下條件進行滿足。第一，確保個人收入能夠完全貨幣化;第二，要對信用制度加強建設與完善;第三，保證收入匯總手段的有效性。而目前我國的國情還無法滿足上述要求，所以，除了要對綜合分類所得稅制實施，滿足量能納稅原則以外，還要將個人所得稅的收入分配調節以及控制兩極分化的作用充分的發揮出來。

（二）提升費用扣除方法的完善性

對于費用扣除標準，國家應該對傳統形式的做法進行改進，提升費用扣除方法的完善性，在對費用扣除方法進行標準化建設的過程中，要結合全國各地的政策扶持、物價水平、收入水平以及消費水平來確定，在堅持因地制宜原則的同時，做到與時俱進。而在費用扣除方面，不僅要對醫療情況進行考慮，還要對其住房情況加以考慮，特別是在房價不斷上升的情況下，住房問題已經對中、低層納稅人的生活造成了一定的困擾，因此，在個稅免除項目中可以適當考慮家庭房貸款利息，當然，對于購房貸款利息而言，僅限于生活用房的免息，且要對次數進行限制[4]。

（三）對相關征管制度加強完善

1.要對政府行政行為的規范性進行提升

首先，要將行政權力介入分配的問題解決，特別是隱性分配和灰色收入等問題，是提升個人所得稅征管難度的主要問題之一，對此，相關政府部門必須要加強腐敗懲治力度，對于各種違規違法行為要進行堅決的打擊，在整頓分配秩序的同時，提升分配渠道的規范性，以此來推動陽光分配以及依法行政的實現，與此同時，要強化相關部門及公眾的監督權，通過民主監督、法律監督以及公眾輿論監督的方式，構建健全完善的制衡機制，從而為個人所得稅效用的發揮提供支持。其次，要避免行政權力向個人所得稅征管進行滲透或不當干預[5]。

2.要對個人信用制度進行積極的推進

要針對銀行存款加強實名制建設，雖然目前存款實名制已經得到了有效的落實，但其實施效果還有待提升。首先，要將實名制的銀行存款納入到法律層面，對其約束力進行強化;其次，可以對國外的一些稅務制度進行借鑒，加強個人經濟制度的建設，確保個人支收能夠在特定的個人賬號下進行，這樣不僅能夠強化誠信建設，還能提升廉政建設，幫助稅務部門更好的掌握個人的經濟情況。再次，要對現金流通實施限量制，將其與存款實名制同步實施，在對電子貨幣進行推行的同時，對個人現金應用進行限額，對于超額的情況，應落實相應的控制措施。

3.對偷逃稅情況加強打擊

首先，對于偷逃稅者要進行嚴厲的查處，提升偷逃稅的成本。其次，加大宣傳力度，要讓各納稅人充分認識到納稅的必要性，并且要對納稅活動加強法制化建設。再次，要對相關政策法規加強建設，提升偷逃稅者處罰的規范性和制度性，避免隨意性以及人為因素對稅務征管工作的影響[6]。

結束語：

綜上所述，對個人所得稅法加強改革和完善，能夠使個人所得稅的征管工作更加規范、合理，這對于相關工作的有效落實，以及個人所得稅制的效用發揮具有非常積極的作用，因此，相關部門必須要結合實際情況，對各種措施進行合理的應用，以此來提升個人所得稅法的健全性和完善性。

參考文獻：

[1]劉隆亨.我國個人所得稅法的評析及其改革與完善[J].北京聯合大學學報：人文社會科學版，2017，09（02）：105-108.

[2]宋月華.論稅收公平原則與我國個人所得稅法的完善[D].中國政法大學，2017.

[3]王學峰.我國個人所得稅法改革路徑及發展趨勢分析[J].財政監督，2018（22）：64-65.

[4]蕭霄.公平收入分配視角下我國個人所得稅法的改革與完善[D].2017.

[5]曾軍衛.從“以人為本”分析個人所得稅法的改革與完善[J].納稅，2017（05）：16-16.

[6]劉佳.從量能課稅原則看我國個人所得稅法的改革與完善[J].法制與社會：銳視版，2018.