資本市場中的會計舞弊行為及審計方法

李瑤　

摘要：現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展促進了資本市場的發(fā)展，而在現(xiàn)代制度中以公司為基本體現(xiàn)形式，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及政府監(jiān)管等的需要，產(chǎn)生了獨立審計的需求，規(guī)范的經(jīng)營行為與獨立的審計市場之間存在必然聯(lián)系。在資本市場運行中將企業(yè)作為審計主體，以會計報告作為對象，剖析資本市場中會計舞弊行為，依據(jù)審計方法為主線分析舞弊行為，在識別成因后采取有效措施進行防范。

關鍵詞：資本市場;會計舞弊行為;審計方法

會計舞弊行為以其嚴重的社會公害形態(tài)普遍存在于資本市場中，而不斷深入與發(fā)展的經(jīng)濟體制改革也為舞弊行為提供滋生的土壤。與西方發(fā)達國家相比，我國資本市場起步較晚，未能形成較為成熟的體系研究相關成果，保證各項工作的系統(tǒng)性。但中國資本市場定位與中國國情的特殊性有著密切關聯(lián)，而這也使得我國會計舞弊與其他資本市場存在較大差異。

一、資本市場中的會計舞弊常見行為

（一）關聯(lián)交易與資產(chǎn)重組中發(fā)生的舞弊行為

協(xié)議定價作為我國企業(yè)交易行為時所遵循的原則，以企業(yè)需求為主決定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價格，關聯(lián)方自由轉(zhuǎn)移利潤率的形式為主。但現(xiàn)階段，在會計舞弊中資產(chǎn)重組與關聯(lián)方交易行為為契機獲取不當利益。另外，部分企業(yè)還以自我交易等方式構(gòu)建復雜的企業(yè)鏈展開會計舞弊，而錯綜復雜的鏈上交易虛增企業(yè)收入，不當資金運作的方式虛減現(xiàn)有費用債務及資產(chǎn)。但依據(jù)法律條例規(guī)定，其屬于同一控制條件下所產(chǎn)生的交易，即便是虛假交易也屬于關聯(lián)方交易的種類之一。

（二）不恰當?shù)臅嬚呶璞仔袨?/p>

多種會計方法的選擇應用在會計實務中也同樣交易與事項為切入點，而我國在相關制度中仍存在漏洞，未能完善企業(yè)會計準則，而這也給資本市場運行企業(yè)提供會計舞弊空間。部分企業(yè)為操縱利潤虛增經(jīng)營業(yè)績，選擇利用會計政策所給予的導向獲取不當?shù)美?/p>

（三）現(xiàn)金舞弊行為

其作為資本市場中極為常見的會計舞弊行為之一，多以抵押、隱匿資金等現(xiàn)金事項交易為主，

二、資本市場中的會計舞弊行為識別

（一）財務報表的勾稽關系。遵循會計事項一般規(guī)律思考企業(yè)收入及費用與所有者權(quán)益作為識別會計舞弊行為的基本方法，能夠在短時間內(nèi)對其進行識別與查詢。

（二）掌握企業(yè)財務狀況[1]。在企業(yè)總資產(chǎn)中存貨比例是否高于往年;或流動資產(chǎn)是否明顯高于行業(yè)內(nèi)平均水平。比較總資產(chǎn)中應收賬款與其他款項及預付款項是否存在較大差距，查看是否存在潛在虧損因素;是否在日常經(jīng)營發(fā)展過程中存在大量資金占用的情況。在審計工作中依據(jù)流動比率、資產(chǎn)負債率等對企業(yè)償債能力進行分析，查看其到期債務本息償付比及速動比率等指標能否滿足所提交的財務報告，進而查看現(xiàn)有財務管理的靈活度能否應對可能面臨的財務風險。另外，在指標的設置及選擇上審計工作者應當以財務資產(chǎn)及管理效率為主要內(nèi)容查看其應收賬款率與營業(yè)周期能力性指標。

（三）對比財務指標水平。經(jīng)驗歷史與行業(yè)標準作為企業(yè)財務指標水平對比時的主要參考依據(jù)及要求，以經(jīng)驗積累為內(nèi)容設置經(jīng)驗指標，是審計工作中首要標準之一，歷史指標即是指在審計工作中以階段性經(jīng)營業(yè)績?yōu)闃藴仕O置的標準，通過兩相比較查看其實際波動情況是否涉及重大內(nèi)容;行業(yè)發(fā)展是決定行業(yè)標準的首要條例，而且其能夠在一定程度上對于行業(yè)內(nèi)部企業(yè)財務狀況及其經(jīng)營能力進行全面反映，在了解行業(yè)標準數(shù)據(jù)后結(jié)合相關研究刊物及所整合的統(tǒng)計報告等內(nèi)容，對比以上標準為分析會計舞弊行為及其潛在的風險提供重要參考依據(jù)，提升審計決定的正確性與合理性。

三、資本市場中的會計舞弊行為成因

（一）會計舞弊行為所產(chǎn)生的根本原因在于產(chǎn)權(quán)模糊且責任虛置

在經(jīng)濟制度中產(chǎn)權(quán)制度作為其核心內(nèi)容，降低交易成本、優(yōu)化現(xiàn)有資源配置效率作為產(chǎn)權(quán)制度的有效價值能夠制約正常交易條件下機會主義行為。而在明晰的產(chǎn)權(quán)條件下經(jīng)濟交易人可以得到理想的利益，但與此同時，也應當承擔或支付相應成本，遵循“不損害他人利益”的基本原則比較收益及成本后作出相應選擇[2]。產(chǎn)權(quán)制度應當秉承公平性、合理性與有效性，但現(xiàn)階段，我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度過于模糊不清，現(xiàn)有結(jié)構(gòu)體系也不夠明晰，就法律條例明文規(guī)定，全體人民是國有資產(chǎn)的所有者，雖然概念極為明確，但在行使所有權(quán)時缺少人格化代表，“人人擁有卻人人都未擁有”。國有資產(chǎn)保值增值責任作為國家財政及資產(chǎn)管理部門的重要工作之一，此種責任與國有資產(chǎn)屬于全體人民概念不謀而合，同樣缺乏人格化代表，而這也在一定程度上虛置責任，過于模糊的所有權(quán)無法體現(xiàn)其實際價值與效用，而虛置的管理責任與增值保值責任是現(xiàn)階段資本市場的基本現(xiàn)象，而這也是造成效率低下的主要原因，其不僅為會計舞弊提供“有利條件”，還為其提供“暢通渠道”。

（二）缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)為會計舞弊行為提供便利條件

通常來講，治理結(jié)構(gòu)缺乏完善性，會出現(xiàn)領導的一言堂現(xiàn)象，致使領導凌駕與控制管理之上。而制衡機制的形成與應用應當以現(xiàn)代化企業(yè)制度為前提，劃分監(jiān)事會董事會與股東大會，從而保障投資人的利益不受到外界因素及行為的侵害。最高權(quán)力擁有者非股東大會莫屬，其在整體內(nèi)部機構(gòu)中能夠決定董事會與監(jiān)事會人選，而在重大項目與相關投資決策中也有著決定權(quán)。而制約管理人員的行為與負責整體經(jīng)營決策施行工作以董事會為主，其實質(zhì)目的是對股東大會負責;在日常經(jīng)營管理中監(jiān)事會以監(jiān)督管理人員活動及行為。以我國新時期社會經(jīng)濟發(fā)展需求為前提建立現(xiàn)代企業(yè)制度，保證其在資本市場中實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標，但在一定程度上其受內(nèi)在制衡機制影響，難以發(fā)揮其實際價值。我國相關證券法律法規(guī)不健全，相關監(jiān)督懲處機制不完善，懲罰力度不足，導致部分并不具備上市資格與條件的企業(yè)上市，而主要目的是能夠 “圈錢”，而這也是一個伏筆為后續(xù)會計舞弊提供絕佳機會。與此同時，在我們資本市場大多數(shù)控股股東一股獨大，獨自控制了董事會及公司財務部，小股東因聲音微弱無法體現(xiàn)自身作用。過于扭曲的治理結(jié)構(gòu)無法實現(xiàn)制衡機制效率，使得相關公司治理的內(nèi)部控制極為薄弱，而缺乏監(jiān)督與制衡的方式則為財務舞弊提供滋生土壤。

四、資本市場中防范會計舞弊行為的審計方法

（一）對審計報告進行編制，提出適當建議

為發(fā)揮會計實務功能，解決獨立審計體制中存在的問題與缺陷縮短投資者與市場經(jīng)濟需求下的本質(zhì)差距，應當提升獨立審計職業(yè)標準，加強監(jiān)管工作，在保證會計信息準確性與實效性的過程中完善現(xiàn)有監(jiān)管，依據(jù)相關法規(guī)條例規(guī)范會計信息披露行為、制裁違規(guī)行為。提高違法成本使處罰具有威懾作用，應當完善我國民事賠償與刑事處罰制度加大懲戒力度，依據(jù)我國資本市場的實際情況所出臺的會計準則優(yōu)化控制標準體系，提升會計信息公信力，以保證資本市場的運行合法性與合理性[3]。具體來說，外部審計的職能是對企業(yè)一系列的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行審查，從而確保其準確性與合法性。對企業(yè)的誠實經(jīng)營產(chǎn)生促進作用，并對企業(yè)一些違法亂紀的問題進行規(guī)范。因此，審計部門也應提供管理建議書，對企業(yè)的會計監(jiān)督工作提出一定的合理化建議。

（二）強化外部審計，評價企業(yè)會計管理

會計管理工作的大概內(nèi)容是建立完善的崗位責任制明確采購與付款業(yè)務的界限，劃分職責與權(quán)限，以相互制約、監(jiān)督的方式確保不相容崗位能夠各有所屬、有序工作。明確規(guī)定辦理采購與付款業(yè)務過程中任何單位不得在同一部門進行處理，以責任明晰劃分的方式提升工作效率與公信力。另外，還應當建立銷售與收款業(yè)務崗位責任制，其目的在于明確職責與權(quán)限的同時分別設立銷售、發(fā)貨、收款三項部門，其目的在于劃分審批及處理各項具體事宜，通過記錄核查及催收等情況，分析匯報各部門工作效果，所分別設立的職責各不相容，而也需在一定范圍內(nèi)邀請不同人員分別擔任負責人，其目的在于保護資源資產(chǎn)的安全性與完整性，以商戶之約的方式明確債權(quán)、債務賬目，通過對收入及相關費用的記錄與登記，必須有兩人以上共同負責工作。而在移交或接替相關程序中應當以監(jiān)督辦理為主[4]。除此之外，對于會計舞弊行為而言，有效的外部審計工作能夠保證各項內(nèi)容的客觀性與公正性，在考察審計結(jié)果的過程中要求內(nèi)部審計人員積極配合外部審計人員的工作。同時，外部審計人員應通過對協(xié)調(diào)分工、交叉審核等多項程序方式的審計工作降低會計舞弊行為、避免差錯，在一定程度上提升整體防范效力，也強化職業(yè)素養(yǎng)建設。在報告制度中應當對現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)進行統(tǒng)一，為防止舞弊設置提前預警，以報告的方式妥善處理。信息系統(tǒng)的應用以內(nèi)部平臺為主，明確了解與掌握企業(yè)控制制度，明晰自身所承擔的職責與義務，提升整體管理效率，提高執(zhí)行效率。為提高會計工作水平與效率應用，以電算化方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙質(zhì)建造內(nèi)容，加大會計系統(tǒng)安全防護，保證其有序運行，依據(jù)要求在人員配置上進行嚴格篩選，明確各自職責，以實現(xiàn)權(quán)衡制約。

（三）增強獨立審計 遵循客觀公正原則

在防范舞弊行為過程中外部獨立審計有著不可或缺的重要作用，注冊會計師秉承客觀、公正、獨立的原則監(jiān)督與控制經(jīng)營工作。注冊會計師與其他工作不同，其獨立于受審對象，屬于外部防線，而以防范舞弊行為角度為切入點能夠明晰內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題與薄弱環(huán)節(jié)[5]。防范舞弊需求作為財務報告中應當體現(xiàn)的內(nèi)容及所承擔的責任，應是資本市場中防范舞弊的核心關隘。注冊會計師只有提升自身業(yè)務能力與職業(yè)道德素養(yǎng)，保證其職業(yè)水平能夠滿足新時期資本市場發(fā)展中的實質(zhì)性需求，絕不姑息失職、瀆職行為，增強獨立審計效率，遵循客觀公正原則為構(gòu)建社會主義和諧社會奠定良好基礎。

五、結(jié)語

會計舞弊形成原因極為復雜，其不僅夾雜制度問題，還對整體治理結(jié)構(gòu)有較大的依賴性。而隨著社會的發(fā)展。完善社會主義經(jīng)濟法律制度，以多角度為切入點治理會計舞弊問題，建設相關機制以有效監(jiān)管防范等措施，提升審計效力，使得各項工作能夠有法可依。

參考文獻：

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[5]刁望亭.論會計舞弊行為及審計方法[J].甘肅農(nóng)業(yè)，2004（10）：80.

作者簡介：李 瑤（1977—），女，漢族，四川成都人，中級，本科，主要從事資本市場財務研究。