對新個人所得稅法的思考與改進建議

陳秋冰

【摘? 要】自從新《個人所得稅法》修改并實施以來，涉及幾個大的方面的改革。相比舊的個人所得稅法來說，新個人所得稅法在原來的基礎上，有了很多改進和完善之處，但是依然在一些方面存在著不足。因此，論文提出了對新個人所得稅法的一些思考與改進建議。

【Abstract】Since the new individual income tax law was revised and implemented， several major reforms have been carried out. Compared with the old individual income tax law， the new individual income tax law has many improvements on the original basis， however， there are still some deficiencies. Therefore， the paper puts forward some thoughts and improvement suggestions on the new individual income tax law.

【關鍵詞】新個人所得稅法;思考與改進;建議

【Keywords】new individual income tax law; reflections and improvement; suggestions

【中圖分類號】 F234.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）06-0067-02

1 引言

鑒于當前我國的稅收制度已經無法適應當前個人收入的增加，以及相關收入結構的變化，因此，國家對于個人所得稅法進行了修改。新的個人所得稅法一定程度上適應了個人薪金的變化情況以及收入結構的調整。這一次的個人所得稅法的修改亮點主要在于“小綜合”加“多扣除”，現在個人所得稅法考慮到了納稅人的實際利益，但是也存在著很多方面的不足，還有待提升與改進。

2 新個人所得稅法的修改之處

新個人所得稅法改變了分類征收的征稅模式。關于新個人所得稅法對于舊的個人所得稅法上面的修改，主要體現在以下幾個方面：

首先，新的個人所得稅法將義務人每月的納稅期限延長，而這樣做的好處是，有利于扣繳義務人和納稅人進行納稅申報。

其次，新的個人所得稅法調整了原有的工薪所得稅率結構，將百分之十五和百分之四十的兩檔稅率取消，而最低檔的稅率也降低了百分點，這樣做的好處，一方面是提高了對高收入人群納稅的調節力度，另一方面也減輕了中等收入人群以及低收入人群納稅的負擔[1]。

最后，新的個人所得稅法將工薪所得減除費用標準，在原有的基礎上提高了1500元。在此之前，2008年，個人所得稅法規定的工資薪金所得每個月收入額減除費用標準是2000元，而2011年9月1號開始實施的個人所得稅法，將納稅人工資薪金所得規定為每個月收入額減除費用3500元之后的余額定為應稅所得，這一修改大大的減輕了納稅人的負擔，2018年通過的新個人所得稅法，將納稅起征點調整到了5000元，此次調整普遍減輕了納稅人的負擔。

3 關于新個人所得稅法的相關思考

3.1 與新個人所得稅法相關的配套制度還有待完善

自從新個人所得稅法正式實施以來，有很多的專業人員對現行的個人所得稅進行了抨擊，認為當前個人所得稅已經成為了一種工資稅，這種說法當然比較絕對，但是無疑也反映出了一個問題，那就是我國當前稅務機關對于個人所得稅的相關規定，還缺乏具體有效的掌控手段，也就是相關的配套制度還并不完善[2]。這一點與其他發達國家個人所得稅制度建設的情況相比，還存在著很多方面的不足和差距。現代化個人所得稅制當中，必須要有征管條件以及配套制度的協同配合，只有這樣，才能夠保證個人所得稅法的順利實施，但是從當前我國新個人所得稅法實施的具體情況來看，由于相關配套制度還不完善，所以在個人所得稅法規定的十一項個人所得稅里面，很多并沒有被真正掌控，只有工薪階層人員的工薪收入相對清晰，而其他的相關收入的具體數額情況并不能被完全準確獲知，因此在開展征收工作時，也就難免會出現疏漏或者錯誤。

3.2 信息歸集和監管成本較高

實行個人所得稅部分綜合征收后，需要將納稅人在不同時間、不同地點和不同形式的綜合收入進行歸集匯總。另外，新個稅法需要納稅人提供更多的信息，尤其是在專項附加扣除項目中，納稅人的父母年齡、子女教育、繼續教育、租房或買房、大病醫療費用等信息情況全部都由納稅人自己填寫，納稅人很有可能為了偷逃稅而虛報信息。由于納稅人數量多、信息量大，在當前信息網絡平臺未完善的情況下，稅務機關的信息歸集和監管成本是不可估量的。這種情況使稅收監管部門很難準確掌握和管理納稅人的收入情況，不可避免地帶來稅收征管工作上的隨意性[3]。

3.3 課稅單位的設定有失公平原則

現如今，世界范圍內的課稅單位主要包括個人和家庭，我國目前采用的是以個人為課稅單位的征管模式，這雖然具有符合“婚姻中性”和征管簡便的特點，但沒有綜合考慮到納稅人家庭負擔，量能納稅，從而造成個稅征收的橫向不公平。比如，A家庭是4口之家，2個孩子，妻子無工作，只有丈夫一人工作，每月收入9 000元，A家庭人均生活費2 250元，需繳稅270元;B家庭是4口之家，2個孩子，夫妻雙方都有工作，每人工資額都為4 500元，B家庭人均生活費也是2 250元，夫妻二人均達不到繳稅額度無需繳稅。在現行個稅標準下，A、B兩個家庭總收入同為9 000元，人均生活費相同，A家庭需繳稅而B家庭不用繳稅，這顯然有失公平。反之若以家庭作為課稅單位，將家庭成員的收入合并再進行扣除，則可更好地體現綜合納稅能力。

4 對新個人所得稅法的改進建議

4.1 從以個人為申報單位的征管模式向以家庭為申報單位的模式過渡

以上對于新個人所得稅法當中對于費用扣除標準的相關規定太過僵化的情況進行了分析。由于每個納稅人的家庭情況不一樣，每個家庭的人口數以及家庭收入情況都不一樣，所以應該從以個人為申報單位的征管模式向以家庭為單位的申報模式進行過渡。我國從古到今，都有著十分重要的家庭觀念，家也是最基本的社會單位，所以不管是從當前我國新個人所得稅法的納稅規定所存在的不足出發，還是從考慮我國優秀的歷史傳統出發，都應該考慮以家庭作為繳納個稅的申報單位，這樣也更加能夠體現公平公正的原則，民眾接受的程度會更高。但是，由于以個人為申報單位的征管模式，已經在我國實行了多年，要想立刻進行改變是不可能的，所以這是一個循序漸進的過程，而且我國家庭人口數差距比較大，在設計稅率水平的時候，要考慮到公平性，有一定的難度。國家還應該建立相關的法律制度來為家庭申報模式提供法律保障[4]。

4.2 落實費用扣除標準差異化原則

為了保證納稅標準的公平性，個人所得稅的費用扣除標準不僅要兼顧個人的收入情況還要兼顧不同地區的薪資狀況。我國幅員遼闊，人口眾多，不同地區的經濟發展水平有非常大的差距，這樣的不平衡的經濟發展情況給人民收入水平帶來了很大的差距，所以雖然實行全國統一的費用扣除標準，實際上對于東西部收入水平偏低的居民來說，還缺乏一定的公平性。所以，筆者建議相關部門在進行費用扣除標準制定的時候，要充分考慮到不同省市地區，居民的生活水平以及收入水平，從而使費用扣除標準更加靈活化，保證納稅標準權威性的同時又兼顧其公平性。

5 結語

綜上所述，作者在本文之中對新個人所得稅法進行了全面剖析，希望能夠給予大家一些啟發。新個人所得稅法修改的最突出的特點就是將以前的分類征收的模式改為分類和綜合相結合的模式，相對于分類征收的模式而言，新的個人所得稅法能夠更加全面真實地反映納稅人的納稅能力，改變了此前稅收負擔不公平的情況，本文提出了新個人所得稅法存在的一些不足和相關改進建議，為相關納稅工作提供意見參考。

【參考文獻】

【1】胡志文.淺析新個人所得稅法的變化及影響[J].納稅，2019（07）：11.

【2】衡亞男.稅收法定原則下個人所得稅法的完善研究[J].西部財會，2020（07）：15-17.

【3】李飛.新個人所得稅法的變化及不足[J].會計之友，2016（10）：89-91.

【4】王方東.論我國個人所得稅法的完善[D].合肥：安徽大學，2016.