基于ABCDRGs系統公立醫院成本控制研究

摘要：

從對ABC及DRGs理論入手，研究了基于ABCDRGs的公立醫院成本管理系統，并以MA醫院聲帶息肉治療成本為例，對系統的使用方法進行了介紹。研究成果表明，第一，ABC能更精確地計算得到疾病治療過程中每一項的實際成本消耗;DRGs按照患者年齡、疾病種類、疾病的嚴重程度、治療手段等因素將疾病進行分類;第二，將兩者結合建立起來的成本控制系統能有效地適應醫院疾病治療的工作流程，并從每一個支出元著手，計算得到了每一種疾病的實際治療成本;第三，ABC應用過程中能發現每一個環節的耗資情況，DRGs能算出每一種疾病治療的耗資情況，對于這兩個環節中收益率為負且占比較大的部分予以控制，能有效地完成公立醫院成本控制的目標。

關鍵詞：

作業成本法; 診斷相關分組; 公立醫院; 成本控制

中圖分類號： TP 311

文獻標志碼： A

Research on Cost Control of Public Hospitals Based on ABCDRGs System

DING Cuihe

（Dali Prefecture Peoples Hospital， Dali， Yunnan 671000， China）

Abstract：

Starting with the theoretical analyses of ABC and DRGs， this paper studies the cost management system of public hospitals based on ABCDRGs， and takes the cost of vocal cord polyps treatment in MA hospital as an example to introduce the use of the system. Research results show that， firstly， ABC can more accurately calculate the actual cost consumption of each item in the course of disease treatment; DRGs classify diseases according to the age of patients， the type of disease， the severity of disease， the means of treatment and other factors. Secondly， the cost control system established by combining the two can effectively adapt to the work flow of hospital disease treatment， and calculate the actual treatment cost of each disease from each expenditure element. Thirdly， the cost of each link can be found in the process of ABC application. DRGs can calculate the cost of each disease treatment， and control the negative and large proportion of the two links， which can effectively achieve the goal of cost control in public hospitals.

Key words：

activitybased costing; diagnosis related groups; public hospitals; cost control

0引言

醫療保險制度的改革和取締“以藥養醫”政策的實施，使得公立醫院的收入架構發生了巨大的改變，同時在醫保改革制度的推進下，醫療費用管控的責任逐漸轉移到了公立醫院，這無疑增大了其管理成本和財務風險[14]。公立醫院要想在這樣的競爭環境下穩步發展，必須加強成本核算，深度挖掘財務信息和醫療信息之間的關系，力爭讓財務信息為醫院的正常運營提供數據支持[36]。作業成本法（ABC）是先將每一個醫療環節均視為一個作業，然后把資源歸集到作業上，最后按照產品耗費的作業量將資源分配給相應的產品[79];疾病診斷相關分組（DRGs）是依據患者的診斷和治療信息，結合患者年齡、病癥等數據，將診斷和治療復雜程度相似、耗費資源量相近的歸為一類的方法[1011]。ABCDRGs系統的建立，既能克服ABC難以將成本分散到病種上的弊端，還能改善DRGs對每一病種治療過程所耗費資源數量的統計困難的現狀[1213]。基于上述理念，本文以MA醫院為例，對ABCDRGs系統在公立醫院成本控制中的應用進行了研究，研究成果對醫保改革制度下我國公立醫院成本控制就有很重要的指導意義。

1ABC及DRGs理論基礎

作業成本法（ABC）是基于活動的成本管理措施，其指導思想是成本對象消耗作業，作業消耗資源;基于這一指導思想，將作業成本法的計算步驟分為兩步：第一，根據資源動因將資源消耗情況分配到每一個作業中，其中產品生產和經營的全過程中每一個環節和工序均可被定義為作業，第二，將資源按消耗資源的作業量分配給相應的產品;計算原理示意圖，如圖1所示。

它將直接成本、間接成本和期間費用等同時納入作業消耗成本考慮，能更精確地計算得到每一個產品或服務所消耗的實際資源。

DRGs全稱Diagnosis Related Groups，20世紀70年代，耶魯大學衛生研究中心為了更科學地對醫療情況作出評價，

在大量樣本調研的基礎上，按照患者年齡、疾病種類、疾病的嚴重程度、治療手段等因素將疾病進行分類，基于這一分類，醫療保險報銷方可以不再按照患者實際花銷給付報銷金額，而是綜合年齡、疾病、治療手段等進行賠付。這一改革不僅降低了保險賠付方的管理成本，還有效促進了醫院減少誘導性醫療費用支出，促使醫院為獲取更大的利潤而主動縮短患者住院時長。

2基于ABCDRGs的成本管理系統建立

2.1醫院概況

MA醫院為江蘇省某城市的一個綜合性二級甲等的公立醫院，集教學、科研和診治于一體。2018年，該醫院業務收入總額為19.139 5億元，當年門診共接納病患367.347萬人次，住院患者10.53萬人次，手術33 328臺。醫保改革制度下，該醫院非常重視會計管理信息化建設，目前對不同科室耗材使用情況和醫務人員薪酬情況均能得到有效的統計和核算，但運營成本與醫療項目和疾病種類之間的關系尚未得到建立，因此疾病種類與醫院運營成本之間的關系難以形成量化，不利于醫院的成本控制。

2.2系統邏輯設計

為了借助于作業成本法和診斷相關分類建立成本控制系統，實現更科學的MA公立醫院成本控制，首先做如下假設：將“DRG”作為最終的“產品”;各醫療項目的實施過程定義為“生產”過程;醫院所有的成本均按照“科室→作業→項目→DRG”的順序進行分配，如圖2所示。

基本步驟如下：

（1）首先，把所有的資源按照資源動因分配到科室資源庫，同時，醫院內后勤、人事、行政等管理科室所分配的資源按照作業動因也分配到各職能科室中;

（2）其次，將各科室的的資源按照直接費用和間接費用分配到作業，對于可以直接確定在某類醫療項目上產生的直接費用部分，則直接分配到醫療項目中;

（3）再次，依據作業動因，將作業占用的資源分配給每一個醫療項目中;

（4）最后歸總每一個DRG診治過程中所包含的醫療項目，計算得到所有DRG的直接成本和間接成本，求和得到所有DRG的成本。

至此，醫療項目與運營成本之間便建立了聯系，每一個DRG可視為一類疾病，醫院可以根據患者年齡、疾病治療復雜程度等信息以及疾病治療的成本情況，細化治療每一種疾病的資源耗費狀況，細化每一筆支出，進而達到成本控制值的目標。

3案例研究

基于上述ABCDRGs系統公立醫院成本控制的思路，選取MA醫院醫療項目中“聲帶息肉”的治療為例，對成本控制進行實例研究，以圖進一步說明ABCDRGs系統的使用方法及其成本控制能力。聲帶息肉的治療需要放射科、手術室和耳鼻喉科等多科室協同完成，本文選取耳鼻喉科對成本控制進行說明。

3.1作業中心劃分

MA醫院耳鼻喉科擁有腦干誘發電位儀等36臺主要設備，所涉及的治療項目有70余種。依照作業成本法和相關治療流程，對聲帶息肉治療的作業進行定義，如表1所示。

當班醫生和護士的薪酬、床位費、設備使用費、管理費、水電費及其它間接費用

3.2歸集資源并計算成本

根據DRGs（診斷相關分類）的原則，就MA醫院與聲帶息肉治療的作業相對應的治療項目進行分類，同時依據日常個醫療項目的支出情況，統計與作業相對應的資源耗費，如表2所示。

3.3病種成本歸集

各科室和病種各分項的成本統計完成后，匯總各科室的間接成本、直接成本、藥費和耗材費等項目，即可得到該病種的總成本。在統計出各項目的收費額，既能求得本項目結余率，病種的盈利與否即可一目了然。聲帶息肉治療過程中各項成本及收費情況，如表3所示。

由表3可見，在以藥養醫政策的推進下，醫院出售藥品的獲利與其成本相平衡，而醫院科室的收費明顯低于實際成本支出，其中以耳鼻喉科最為嚴重，盈利率為負且高達-116.29%，聲帶息肉治療過程中醫院的整體盈利也為負且高達-37.49%左右，足見在所有項目中尋求收費與成本之差偏高的項目，并對這些項目進行嚴格把控以圖降低成本。

4總結

本文從對ABC及DRGs理論基礎分析的基礎上，研究了基于ABCDRGs的公立醫院成本管理系統，并以MA醫院聲帶息肉治療成本為例，對系統的實際使用方法進行了介紹，得到主要結論如下：

（1）作業成本法（ABC）將直接成本、間接成本和期間費用等同時納入疾病治療的消耗成本考慮，能更精確地計算得到疾病治療過程中每一項的實際成本消耗，但它很難將成本消耗與病種結合起來;

（2）診斷相關分類（DRGs）按照患者年齡、疾病種類、疾病的嚴重程度、治療手段等因素將疾病進行分類，但它本身未對疾病的實際消耗成本予以考慮;

（3）把ABC和DRGs相結合的成本管理系統能有效地適應醫院疾病治療的工作流程，并從每一個支出元著手，計算得到了每一種疾病的實際治療成本;

（4）通過應用作業成本法對某種疾病的成本核算時，能發現每一個環節的耗資情況，應用作業成本法和診斷相關分類相結合時，能算出每一種疾病治療的耗資情況，對于這兩個環節中收益率為負且占比較大的部分予以控制，能有效地完成公立醫院成本控制的目標。

參考文獻

[1]易顏新， 陸稼天， 黃莉媛， 等. 基于ABCDRGs的公立醫院病種成本研究[J]. 衛生經濟研究， 2018（3）：4447.

[2]吳昕霞， 郭儒雅， 李萌， 等. DRGs病種組NB23和NB25的費用結構分析與策略探討[J]. 中國醫院管理， 2018， 38（10）：3436.

[3]鄭大喜. 基于成本核算的公立醫院補償機制改革——美國經驗及對我國的啟示[J]. 中國衛生政策研究， 2014， 7（7）：5662.

[4]錢大為， 李明子， 陳丹， 等. JLDRGs在綜合醫院管理中的應用探討[J]. 中國醫院管理， 2015， 35（12）：9394.

[5]苗麗瓊， 山德生， 陳晉， 等. DRGs 評價指標在醫療績效管理體系中的應用[J]. 中華醫院管理雜志， 2015（9）：693696.

[6]溫少東， 李丞， 尼日格日勒， 等. DRG在醫院科室績效考核中的實踐應用[J]. 中國衛生經濟， 2018（9）：7476.

[7]魏亞芳. 互聯網背景下醫療成本戰略管理創新[J]. 財會通訊， ?757（29）：8891.

[8]牛巍， 趙晨， 師強， 等. 基于RBRVS和DRGs的績效分配模式研究[J]. 中國醫院， 2015， 19（12）：79.

[9]Epstein M J， ?Lee J Y. The Use of Activitybased Costing with Competitive Strategies： Impact on Firm Performance[J]. Advances in Management Accounting， 2014 （10）：113148.

[10]陸妍嫻. 醫療保險付費方式改革對醫院成本控制影響的思考[J]. 內蒙古醫科大學學報， 2015（s1）：351353.

[11]張薇薇， 李國紅， 張超， 等. DRGs作為上海市日間手術醫療保險支付方式的SWOT分析[J]. 中國衛生經濟， 2015， 34（7）：2224.

[12]謝其鑫， 劉暢鑫， 丁方然， 等. 國外DRGs的發展概述及我國中醫臨床應用淺析[J]. 世界中西醫結合雜志， 2016（5）：729731.

[13]王艷梅， 高桂華， 隨冬俠， 等. DRGs病組付費下病房護理管理實踐[J]. 中國衛生質量管理， 2018， 25（2）：3133.

（收稿日期： 2019.05.21）

作者簡介：丁翠和（1972），女，本科，高級會計師，研究方向：負責總賬和稽核。

文章編號：1007757X（2020）08011503