新經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計的影響與啟示

張瑜

摘要：新經(jīng)濟(jì)所處的技術(shù)背景和經(jīng)營環(huán)境，所遵循的競爭規(guī)則和商業(yè)模式，與舊經(jīng)濟(jì)迥異。環(huán)境的變遷和模式的演進(jìn)，必然對財務(wù)會計產(chǎn)生重大影響。唯有理性地評估新經(jīng)濟(jì)的影響，才能有的放矢地改革和完善財務(wù)會計，使其繼續(xù)肩負(fù)向會計信息使用者提供相關(guān)、可靠（如實反映）信息的重任。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì);財務(wù)會計;會計基本假設(shè);計量

一、新經(jīng)濟(jì)的定義和內(nèi)涵

盡管當(dāng)前“新經(jīng)濟(jì)”一詞炙手可熱，但迄今仍缺乏公認(rèn)的定義，對其內(nèi)涵也存在多種不同的解讀。本文通過介紹國內(nèi)外文獻(xiàn)和研究報告的一些代表性觀點，試圖從中找出各方的共識。

（一）新經(jīng)濟(jì)的定義

對于其定義，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界見仁見智，莫衷一是，各自基于自己的視角和認(rèn)知，給新經(jīng)濟(jì)下了很多不同的定義。通過梳理國內(nèi)外的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，新經(jīng)濟(jì)可以從不同維度進(jìn)行定義。

（二）新經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

由于新經(jīng)濟(jì)尚無確切的定義，導(dǎo)致學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對其內(nèi)涵形成了不同的看法。新經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵包括信息經(jīng)濟(jì)、高科技經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)、人本經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)、風(fēng)險經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、注意力經(jīng)濟(jì)、全球化經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)。其中，人本經(jīng)濟(jì)是指價值創(chuàng)造的最大貢獻(xiàn)者不是手握雄厚資金的資本家，而是掌握了知識和技能的“知本家”。筆者也認(rèn)同這種觀點，進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時代，智慧資本超越土地、勞動力和資本等生產(chǎn)要素，成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要驅(qū)動因素。在相關(guān)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)和研究報告中，與新經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)甚至相互替代運(yùn)用的其他術(shù)語包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)（Digital Economy）、共享經(jīng)濟(jì)（SharingEconomy）、知識經(jīng)濟(jì)（Knowledge Economy）和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)口Innovative Economy）。這四種經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展頗具規(guī)模，構(gòu)成了新經(jīng)濟(jì)的大致內(nèi)涵，雖然它們難免交叉重疊，但各有側(cè)重。筆者認(rèn)為，肇始于信息革命，建立在信息通信技術(shù)進(jìn)步和商業(yè)模式創(chuàng)新基礎(chǔ)上的數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)，共同構(gòu)成了新經(jīng)濟(jì)的基本內(nèi)涵。

二、新經(jīng)濟(jì)對會計基本假設(shè)的影響

會計基本假設(shè)構(gòu)成了財務(wù)會計與報告的基礎(chǔ)，高度概括了財務(wù)會計（會計核算）的環(huán)境特征。新經(jīng)濟(jì)時代的經(jīng)營環(huán)境和技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大而深刻的變化，商業(yè)模式創(chuàng)新更是層出不窮。面對如此重大的環(huán)境變遷，舊經(jīng)濟(jì)時代提出的會計基本假設(shè)在新經(jīng)濟(jì)時代卻原封不動，到底是會計基本假設(shè)不受環(huán)境變遷的影響，還是會計界“鴕鳥”心態(tài)作祟，對于環(huán)境變遷對會計基本假設(shè)的影響視而不見呢？通過對會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣單位假設(shè)的逐一分析，筆者認(rèn)為，新經(jīng)濟(jì)的環(huán)境因素已經(jīng)對會計基本假設(shè)造成了較大沖擊和影響，有必要對其重新審視，并不斷改革完善。

（一）新經(jīng)濟(jì)對會計主體假設(shè)的影響

會計主體假設(shè)規(guī)定了財務(wù)會計的空間界限，界定了財務(wù)報告的內(nèi)容和邊界，將會計主體與市場、其他主體以及主體的所有者嚴(yán)格區(qū)分開來。在舊經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)信奉的是“單打獨(dú)斗闖天下”的經(jīng)營理念，經(jīng)營相對獨(dú)立，邊界涇渭分明，有形資產(chǎn)占絕對主導(dǎo)地位，會計主體容易識別。而在新經(jīng)濟(jì)時代，“資源整合定成敗”成為新的經(jīng)營理念，企業(yè)基于供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理和生態(tài)網(wǎng)管理，普遍采用外包、眾包和聯(lián)盟等資源整合戰(zhàn)略，企業(yè)之間的相互依存度顯著提高，生產(chǎn)制造商、材料供應(yīng)商、技術(shù)開發(fā)商、品牌代理商、產(chǎn)品經(jīng)銷商之間結(jié)成“榮辱與共”的利益共同體，“無邊界組織”應(yīng)運(yùn)而生。剛性組織逐步被液態(tài)組織所取代，自由組合、自由流動成為新時尚。人才、技術(shù)、資本等要素可以借助數(shù)字化平臺自由組合、自由流動，分工協(xié)作、優(yōu)勢互補(bǔ)，完成任務(wù)后隨即解散或轉(zhuǎn)手，造成企業(yè)內(nèi)部與外部的邊界日益模糊，會計主體的識別變得不易，甚至困難重重。

（二）新經(jīng)濟(jì)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計計量屬性的選擇至關(guān)重要。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成立，則表明企業(yè)持有的資產(chǎn)將用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，負(fù)債也將在日常經(jīng)營活動中有序地逐步清償，在這種情況下，歷史成本成為資產(chǎn)和負(fù)債的首選計量屬性。存貨成本的分期結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)的定期折舊、無形資產(chǎn)的分期攤銷，依據(jù)的就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在舊經(jīng)濟(jì)時代，雖然企業(yè)歇業(yè)或破產(chǎn)時有發(fā)生，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)高度概括出的環(huán)境特征在大多數(shù)情況下與企業(yè)相對穩(wěn)定的外部環(huán)境相吻合。

（三）新經(jīng)濟(jì)對會計分期假設(shè)的影響

會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相輔相成，如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立，會計分期的必要性將蕩然無存。正因為將企業(yè)視為持續(xù)經(jīng)營的主體，才有必要按月度、季度和年度等將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營長河截取若干財務(wù)報告期間，以便會計信息使用者及時了解企業(yè)在特定期間或時點的經(jīng)營狀況。會計分期的必要性除了與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切相關(guān)，還與會計信息化水平高度關(guān)聯(lián)。

三、新經(jīng)濟(jì)對確認(rèn)與計量的影響

新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)孕育出新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)。現(xiàn)有財務(wù)報告概念框架的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量規(guī)則在面對蓬勃發(fā)展的新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)時，水土不服、疲態(tài)畢露。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量規(guī)則若不進(jìn)行與時俱進(jìn)的改革和完善，甚至可能成為阻礙新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏。

（一）新經(jīng)濟(jì)對平臺資產(chǎn)處理方式的影響

數(shù)字平臺在新經(jīng)濟(jì)中扮演的角色日益重要。網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)是數(shù)字平臺最顯著的特征，其帶給我們的啟示是，數(shù)字平臺的價值與其用戶量高度相關(guān)，使用數(shù)字平臺的用戶越多，數(shù)字平臺的價值就越大，反之亦然。換言之，平臺資產(chǎn)的價值取決于平臺用戶量及其使用頻率。

（二）新經(jīng)濟(jì)對收入確認(rèn)的影響

新經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)，技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新催生了新業(yè)務(wù)和新業(yè)態(tài)。對于提供網(wǎng)絡(luò)出行、網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)絡(luò)游戲等新型服務(wù)的平臺企業(yè)，其收入如何確認(rèn)是新經(jīng)濟(jì)時代頗具挑戰(zhàn)性的問題之一。雖然采用總額法和凈額法不會對利潤產(chǎn)生差別性的影響，但其對營業(yè)收入的影響十分重大。對于很多新經(jīng)濟(jì)企業(yè)而言，營業(yè)收入這個利潤表的首行項目比末行項目更加重要，因為不少新經(jīng)擠企業(yè)是虧損的，資本市場不可能采用市盈率對其進(jìn)行估值，市銷率往往成為這類企業(yè)最重要的估值方法。此時，采用總額法還是凈額法就有可能帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果。

四、結(jié)束語

通過梳理相關(guān)文獻(xiàn)，界定新經(jīng)濟(jì)的定義和內(nèi)涵，并在此基礎(chǔ)上，從會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣單位假設(shè)四個會計基本假設(shè)，以及資產(chǎn)定義、收入確認(rèn)、平臺資產(chǎn)處理方式和財務(wù)分析的角度，分析新經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計的影響和啟示。

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