企業出口退稅的稅收籌劃探究

竇軍

摘要：企業在開展對外貿易的過程中，借助有效的出口退稅項目稅收籌劃，能夠減輕出口產品的稅負，降低產品成本，提升其在國際市場的競爭能力。不同出口產品有著不同的出口退稅方式，需要企業結合實際情況，做好合理的稅收籌劃工作。本文從出口退稅稅收籌劃的內涵出發，就企業出口退稅稅收籌劃的有效策略進行了分析，希望能夠為企業帶來更好的經濟效益。

關鍵詞：企業;出口退稅;稅收籌劃

一帶一路政策實施以來，我國企業外貿環境不斷優化，國內市場趨于飽和的背景下，同類產品面臨著越發巨大的競爭壓力，也使得越來越多的企業開始將目光放在國際市場。現階段，企業在實施產品出口的過程中，面臨著出口退稅問題，需要做好相應的稅收籌劃工作，以保障自身的合法權益，促進經濟效益的提高。

一、出口退稅與稅收籌劃概述

出口退稅簡單來講，就是在出口環節免稅的同時，將之前納稅環節已經繳納的稅款退還，能夠將出口產品的稅負歸零，從而避免國內國際雙重課稅的現象。出口退稅可以分為兩種情況，第一種是進口稅退還，出口企業在使用進口原料或者半成品進行產品加工，并將產品出口時，將已經繳納的進口稅退還;第二種是國內稅款退還，在產品報關出口時，將其在國內繳納的稅金退還。出口退稅具備幾個顯著特征：一是收入退付行為。作為一項稅收制度，出口貨物退稅設置目的與其他稅收制度不同，屬于一種稅收減免或者收入退付行為，并不以籌集資金為目的;二是調節職能單一。我國實施出口退稅，主要是為了使得出口產品能夠在國際市場競爭中占據更加有利的位置，提升其競爭力，對比其他稅收制度，出口退稅所具備的調節職能相對單一。

從目前來看，相當一部分出口企業單純地將出口退稅看作一種經濟收益，缺乏對其本質特征的認識，出現了盲目追求出口退稅額增加，而沒有做好相應的稅收籌劃工作的現象。而實際上，出口退稅稅收籌劃非常重要，是以提高股東的實際利益，實現價值的最大化作為目標，對照有關法律法規的要求，對企業編制的納稅籌劃方案進行改進和優化，實現合法避稅。從企業的角度對出口退稅稅收籌劃進行分析，應該堅持如下基本原則：首先是綜合性，要求企業能夠結合自身發展需求、國內國際市場發展環境以及國家稅收政策等做好綜合考量，提升稅收籌劃工作的合理性和有效性;其次是合法性，對于企業而言，在面向出口退稅實施稅收籌劃的過程中，必須始終關注相關法律法規的要求，不能出現違法違規行為，從而避免帶來涉稅風險;然后是實效性，要求企業必須對照自身的經營狀況，提前規劃好出口退稅。應該明確，科學合理的出口退稅稅收籌劃能夠促進企業經濟效益以及財務管理水平的提高，實現對于各類資源的優化配置。

二、企業出口退稅稅收籌劃策略

（一）做好產品分類

從保證進出口貿易關稅管理效果的角度，政府相關部門出臺了《中華人民共和國海關進出口稅則》，在其中明確提出了不同出口產品的征退稅率。對于這樣的情況，企業相關部門必須對自身出口的產品進行科學分類，對照不同產品所具備的不同結構與性能，就征退稅額進行明確，考慮到部分產品本身就具備一定的屬性交叉性，可以劃分到多個不同類別，企業在開展稅收籌劃的過程中，需要選擇對自身最有利的方案，在合法范圍內，獲取更多出口退稅，促進自身經濟效益的提高。以某陶瓷出口企業為例，依照相關法律法規，可以依照結構將產品劃分為兩種類型，第一類的征稅率為16%，退稅率為9%，第二類的征稅稅率為16%，退稅率為13%，顯然對于企業而言選擇第二類能夠獲得更多的出口退稅。出口退稅稅收籌劃過程中，企業財務人員必須依照有關規定，對產品類型進行合理劃分，確保在申報出口時能夠得到海關的認可，防范涉稅爭議。

（二）調整銷售方法

本文以占據出口企業最大比例的生產企業為對象進行分析，企業在參與國際競爭，將產品對外出口的過程中，能夠選擇的多樣化的銷售途徑，如自營出口、代理銷售等，不同的銷售途徑有著各自的優勢，以代理銷售為例，企業確定產品的最終價格后，將產品銷售和退稅業務全部交給外貿企業，生產企業在支付手續費后，享受退稅。在計算退稅額的過程中，可以參照相應的計算公式：應納增值稅一內銷貨物銷項稅一（進項稅一“免抵退”稅不能免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額;“免抵退”稅=（出口貨物離岸價格-免稅購進材料價格×X外匯人民幣牌價×退稅率。通過對銷售方法的調整，可以有效降低稅收成本，提高企業的經濟效益。舉例說明，企業預計銷售收入800萬美元，出口產品銷售成本為4500萬元，進項稅600萬元，預計銷售費用550萬元，當征稅稅率為16%，退稅稅率為13%的情況下，外匯比率中美元：人民幣為1：6.8，買斷外匯價格為1：7.8，企業所得稅稅率25%，依照應退稅額一購進貨物金額X退稅率的相關公式進行計算。若選擇代理銷售模式，則對于生產企業而言，得到的銷售收入經過計算后，為800×7.8÷（1+16%）=5379.31萬元，結合已知數據進行計算，應繳納稅款為260.69萬元，企業凈利潤結合相應的公式計算后，為（5379.31-4500-550）×（1-25%）=246.98萬元。

（三）重視產品加工

企業出口產品的銷售方式多種多樣，以生產制造企業為例，一是來料加工，由外商提供材料和零部件等，企業負責裝配加工，通過工本費和加工費獲利;二是進料加工，這種方式在一些具備進出口權限的企業比較常見，借助外匯進口材料、零部件或者半成品，生產出成品后出口銷售。從保證企業經濟效益的角度，企業應該結合自身的實際情況，對銷售方式進行合理選擇，借助有效的產品加工，實現收益的最大化。

（四）提高人員素質

企業應該重視對于財務人員的培訓工作，提升其稅收籌劃意識的同時，切實做好稅務核算。在針對財務人員進行培訓的過程中，應該做好退稅業務培訓，生產企業還應該從自營出口的角度，提高人員的綜合素質。當前，有部分企業認為，在進出口業務中，這只需要實施自營退稅申報即可，稅收籌劃并不需要，這種認識顯然是錯誤的，尤其是伴隨著企業稅負的增加，有效的稅收籌劃更是直接關系著企業的說收負擔高低和穩定發展，必須得到足夠的重視。

三、結語

總而言之，隨著全球經濟一體化的不斷深入，使得世界各國之間的經濟交流越發密切，企業在開展進出口貿易的過程中，應該立足現有的政策環境，做好出口退稅稅收籌劃工作，從自身的實際情況出發，建立完善的稅收籌劃標準，切實提高財務人員的稅收籌劃能力，降低企業出口成本的同時，促進其經濟效益的提高。

參考文獻：

[1]蔡艷芬，中小企業出口退稅的稅務籌劃策略探討[J].中外企業家，2019（31）：39-40.

[2]張穗穗.關于增值稅出口退稅的稅務籌劃研究[J].財經界（學術版），2019（15）：223.

[3]黎秀華.淺談企業稅收籌劃的基本思路和方法[J].全國流通經濟，2019（13）：143-144.