企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

田建云

摘要：“營改增”政策的實(shí)施不但在降低企業(yè)稅負(fù)方面發(fā)揮了作用，還對我國企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控提出了新的要求。本文通過對新稅制改革后，企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容及如何管控進(jìn)行闡述，旨在幫助企業(yè)不斷提高增值稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力，健康有序地開展。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)容;管控

近年來，國家為了切實(shí)地降低我國企業(yè)整體稅負(fù)，通過出臺“營改增”政策陸續(xù)在各行業(yè)、省份實(shí)施增值稅新政策，目前，我國已經(jīng)全部實(shí)施了“營改增”全覆蓋。同時(shí)，企業(yè)在增值稅政策改革后，也在發(fā)票管理、稅收籌劃、進(jìn)項(xiàng)抵扣等方面面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如何按照新政策，在國家法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范已經(jīng)是擺在我國企業(yè)面前亟待解決的問題。此外，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境的建立，企業(yè)市場規(guī)模得到了進(jìn)一步擴(kuò)大。而隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國企業(yè)的發(fā)展受到了較為嚴(yán)重的影響。國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營者逐漸改變工作重點(diǎn)，加強(qiáng)提升企業(yè)內(nèi)部管理效能，從而使企業(yè)能夠合理應(yīng)對增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容

傳統(tǒng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)只需按照“主營業(yè)務(wù)收入”直接乘以相應(yīng)稅率即可作為營業(yè)稅的納稅依據(jù)，而新增值稅體制下，企業(yè)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，不但需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，還需要復(fù)雜的會計(jì)核算對其予以計(jì)算，增值稅網(wǎng)上認(rèn)證也給企業(yè)增加了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是對于傳統(tǒng)營業(yè)稅納稅人來說，新政策出臺后使其享受了較低的增值稅稅率，相應(yīng)的稅負(fù)也相對降低，并避免了營業(yè)稅各個(gè)流通環(huán)境重復(fù)征稅的發(fā)生。但是，就各地方實(shí)際運(yùn)行看，一些原本繳納營業(yè)稅的納稅人在實(shí)施新政策后，如果被劃分一般納稅人，則相應(yīng)的稅負(fù)是有所增加的，這是由于很少原營業(yè)稅納稅人能夠通過上游企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票，沒有增值稅專用發(fā)票則意味著企業(yè)無法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。因此，導(dǎo)致一般納稅人的納稅負(fù)擔(dān)明顯增加。針對這兩種情況來看，小型的企業(yè)在發(fā)展過程中，會受到“營改增”政策的支持鼓勵(lì)，而一般納稅人則很難采取相應(yīng)的抵扣政策，直接增加了企業(yè)銷項(xiàng)稅額，這也是目前我國企業(yè)增值稅主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);二是在由營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅的過程中，企業(yè)間的稅收優(yōu)惠政策會由于主體行業(yè)、地方政府等因素出現(xiàn)差異，部分企業(yè)可能會享受到免征增值稅的政策，而部分企業(yè)則享受先征后退的政策，這些政策的適用性主要取決于企業(yè)所處的行業(yè)是否適應(yīng)稅法的規(guī)定，因此，企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，以選擇最優(yōu)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員還需要根據(jù)稅收政策對本企業(yè)進(jìn)行審核，認(rèn)真梳理真正能夠享受優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果企業(yè)錯(cuò)誤地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的適用性，一來會使企業(yè)失去稅收優(yōu)惠政策，二來會使企業(yè)面臨一定的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn);三是個(gè)別企業(yè)由于會計(jì)核算的混亂性、隨意性，也使增值稅在網(wǎng)上申報(bào)納稅過程中面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)在實(shí)施了新政策后，應(yīng)根據(jù)自身管理需要制定會計(jì)核算內(nèi)部流程與制度，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》科目使用要求，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級、三級明細(xì)科目，以便財(cái)務(wù)人員、管理層可以及時(shí)了解企業(yè)增值稅繳納情況，避免會計(jì)科目使用錯(cuò)誤有可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容并不具備全面性的情況，最終可能導(dǎo)致偷漏稅問題的出現(xiàn)。產(chǎn)生此問題的主要原因是由于企業(yè)在經(jīng)營過程中，同賬目之間具有一定的出入，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)觸犯稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的法律。

二、企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的具體措施

（一）不斷更新企業(yè)稅務(wù)理論知識。增值稅新政策出臺后，企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員定期參加稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門開展的“營改增”培訓(xùn)，并針對培訓(xùn)內(nèi)容出臺內(nèi)部稅收籌劃方案。此外，企業(yè)管理層應(yīng)督促財(cái)務(wù)人員樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，通過知識競賽、自我學(xué)習(xí)等途徑強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員真正領(lǐng)會國家出臺“營改增”政策的精神，促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，在提高增值稅準(zhǔn)確性的同時(shí)，降低企業(yè)的最終稅負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。最后，企業(yè)管理層應(yīng)督促財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通，及時(shí)了解國家近期出臺的相關(guān)政策文件，以規(guī)范政策實(shí)施流程。在此過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要定期組織企業(yè)進(jìn)行新政策的學(xué)習(xí)解讀，舉辦相關(guān)增值稅知識培訓(xùn)，并實(shí)施現(xiàn)場簽到機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)學(xué)習(xí)新政策的積極性，利于企業(yè)更好地掌握實(shí)施“營改增”政策。

（二）完善企業(yè)增值稅發(fā)票管理相關(guān)制度與流程。一是企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)納稅規(guī)模、上下游企業(yè)渠道、稅收籌劃方案及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的難易程度等因素，決定是否適應(yīng)一般納稅人并予以納稅認(rèn)定，一來可以切實(shí)降低企業(yè)整體的稅負(fù)，二來使企業(yè)可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得正規(guī)的增值稅發(fā)票。二是企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)、科學(xué)的發(fā)票管理制度與流程，特別是對進(jìn)項(xiàng)稅取得渠道及發(fā)票開具流程予以規(guī)定。三是應(yīng)根據(jù)增值稅新政策出臺發(fā)票管理制度，提高企業(yè)工作人員對發(fā)票管理的重視，特別是提高財(cái)務(wù)、工作人員鑒別增值稅發(fā)票的能力，避免企業(yè)因增值稅發(fā)票不合規(guī)而增加稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)還需要對相關(guān)開票人員組織開票培訓(xùn)，保證企業(yè)增值稅發(fā)票開具的合理性以及完整性，并且在開具發(fā)票的過程中，做好發(fā)票的登記管理工作，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行保存，根據(jù)國家出臺的發(fā)票辦法對使用過的發(fā)票予以銷毀。

（三）提高企業(yè)增值稅稅收籌劃水平。首先，企業(yè)管理層應(yīng)提高對增值稅納稅籌劃的重視程度，當(dāng)企業(yè)發(fā)生納稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)指定專人按照法律允許的范圍內(nèi)制定流程，通過網(wǎng)絡(luò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅，避免企業(yè)產(chǎn)生稅收滯納金及行政罰款。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)、書籍及時(shí)了解相關(guān)增值稅稅收政策，并可及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)專管員取得溝通，及時(shí)了解適合本企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過聘請稅務(wù)專家為企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)稅收籌劃能力。

三、結(jié)束語

新增值稅體制改革后，企業(yè)在稅負(fù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控等方面將發(fā)生巨大的變化，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，通過完善會計(jì)核算制度、強(qiáng)化發(fā)票管理、增強(qiáng)納稅意識等手段，提高企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

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