對我國出口退稅政策存在問題及發展對策的分析

劉偉霞

摘要：出口退稅作為我國稅收政策占比較大的組成部分，是根據經濟全球化的宏觀背景之下，針對我國現階段的國情做出的調整性政策。為了加速中國市場產品融入到國際市場中的速率，我國制定了該項政策來激勵有關企業和個人積極的出口商品，這項政策對于我國現階段的經濟發展以及未來企業發展的推動有著積極影響。我國現階段的出口退稅政策在一些部分仍然有待完善，為了能夠保證該項政策能夠在現階段以及未來階段更加的貼切我國的國情，推動相關的企業能夠在未來的發展進程之中更快更好的在競爭激烈的市場上占有一席之地。本篇文章將從出口退稅的相關概念分析出發，重點的分析自從我國制定該項政策以來出口退稅政策的相關變化，在我國發展的不同階段找出出口退稅對于不同時期我國經濟的影響。嘗試對于我國在實行出口退稅政策出現的一些難題進行著重的改善建議。

關鍵詞：出口退稅;改革進程;問題與對策分析

我國的出口退稅工作的制定自從建立以來到如今趨于完善階段，在這一發展過程中，不斷的被相關人員優化，針對我國的國情做出及時的調整，至今我們已經看出在我國的發展階段中該政策起到了非常重要的作用，我國的經濟體制和產業結構得到了明顯的改善和提升。在不同的時期，我國制定的出口退稅政策想要達到的目的是不相同的，例如在前期我國制定該政策主要是為了能夠振興我國的經濟發展。但是在后期我國經濟發展迅速，國民經濟得到顯著的提升，為了保證企業能夠更快的發展自身，我國的政策主要偏向于以減輕退稅企業負擔，對申報信息方面也就做到了更加詳細化，細致化的改善。同時，為了響應服務型政府職能轉變的口號，我國的每一次調整都是為了能夠適應對外發展條件和本國企業成功轉型服務。我國在1985年正式實行了出口退稅政策，我國前期發展的局限性導致了我國后期出現的政策發展實際的情況不符現象，為了保證政策能夠適應于實際，本篇文章將著重的優化和健全出口退稅政策入手分析。

1.出口退稅政策概述

1.1.出口退稅政策的含義

出口退稅簡單的來說可以從三方面理解，這也是筆者在出口退稅方面工作多年的實踐經驗所得。一方面就是搞清楚出口退稅的主要對象，出口退稅主要面對的對象就是我國的“出口產品”或者說“出口商品”，對象需要滿足兩個條件，首先該商品需要合法的通過相關的流程離開了本國的境內，也就是說該商品需要報關離開;再者商品如果想要退稅的話，那么首先該商品在國家內部就已經繳納了相關的間接稅，兩個條件缺一不可。第二個需要注意的是出口退稅對出口商品有著具體的退稅率。對于退稅的標準有著明確的規定，產品性質不同導致的退稅率不同。最后，針對出口退稅退還的稅款必須是和出口商品有著密切相關聯系的。

1.2.出口退稅政策的特點

出口退稅政策并不是我國獨有的政策，在其他國家的市場經濟稅收制度中，出口退稅已經發揮著非常重要的作用，而且其獨特性是相較于其他的稅收制度有著非常優越的體現：

第一，出口退稅首先強調的是稅收，不同的國家要想針對國家內部的公共設施進行管理同時針對社會資源的再分配先需要的就是稅收這一重要的調控工具，稅收本身具有的性質中就帶有了強制性和無償性的屬性。公民依法繳納稅款是國家維持正常運轉的重要保障。而出口退稅作為稅收的一種形式和其他的稅收差異的主要原因是因為在對報關出口的商品流轉環節繳納的稅款進行了退付或者是減免，是促進企業出口商品的一項重要的措施，這一點與其他的稅收制度有著明顯的差別。

第二，稅收制度的雙向調節功能是為了促進國家發展和企業共同發展的一項雙促進的措施，相關的企業和人員要積極主動的納稅，因為這是作為國家公民的本身的義務，但是在進行納稅的同時，國家也保證著企業的發展，制定一系列的優惠措施。出口退稅工作具有單一的調節職能，讓本國出口的產品公平的參加國際市場的競爭，我國出口的產品要想在國際市場上占有一席之地，是通過減少繳納的間接稅，降低價格參與競爭的一種方式。所以在出口退稅政策方面，主要凸顯的是稅收的激勵與減免的職能作用。

第三，出口退稅工作是各國政府的支持行為，各個國家由于國情不同具體實行下來的間接稅政策也各不相同。但是，各個國家在實行出口退稅政策知識堅持的基本原則都一致，那就是對于出口商品進行零稅率。不僅僅可以鼓勵企業積極的參與到國際競爭之中，也能夠保證企業在國際市場上占有一席之地。這一國際通用的政策雖然說在具體的實施形式上有所差別，但是最終都是促進出口貿易企業長遠發展。出口貿易企業是各個國家大力支持和扶持的重點對象。

2.我國出口退稅政策的發展歷程概述

我國出口退稅政策在近幾十年來經歷了多次調整，1985年是出口退稅政策全面恢復的決定性年份，這份政策中明確的規定了我國出口退稅中具體貨物的流轉稅，簡單來說，主要包括了相關企業以人員在申請退稅中退還出口貨物中國內流轉稅。 并且在1985年政策中首次體現“未征不退”“征多少、退多少”和“徹底退稅“的原則。我國的出口退稅工作根據我國不同階段的任務不同經歷了頻繁的調整，1994年我國是推行了稅收政策中增值稅政策，推行期間該政策出現了一些問題，大量的出口騙稅案件引發了國家財政的負擔。所以在1995年時出口貨物的退稅率調成為三檔，在1996年退稅率再次下調。1997年亞洲金融危機對于我國出口商品造成了不良影響，我國及時的根據國際金融市場的變化及時的調整了出口退稅率。從1996年的退稅率三檔改變為四檔。從我國在2001年加入WTO之后，我國的出口規模逐漸的增長，一方面可以看出我國的出口商品在國際市場上有著一席之地，但是從另一方面對于中央財政來說也帶來了難以承受的負擔。為了應對這一改變帶來的巨大的難題，緩解這樣的財政負擔和地區經濟的不平衡，我國再次下調了出口退稅比率。

2008年發生的全球經濟危機爆發給全球經濟市場帶來了巨大的動蕩，我國商品出口持續大幅度下滑，國際經濟市場面臨崩盤風險。從2008年7月到2009年6月這一期間，為了鼓勵企業積極的出口商品，我國在這一期間先后七次上調了出口退稅率。2010年全球經濟危機帶來的影響下降，國際市場需求開始回暖，我國對外貿易迅速的恢復正軌，同時相關的財政部和國家稅務總局聯合下發的通知取消了一部分商品出口退稅，在一定程度上也響應了國家節能減排的號召。對全球的環保工作也起到了積極的作用。簡單來說，在我國出口退稅政策進行調整的過程中，主要可以歸結為以下方面：在經濟低迷，我國出口商品幅度大幅度下滑的時區，國家及時調整出口退稅率，增加退稅率來鼓勵企業以及個人出口商品，推動經濟回暖。經濟狀況良好時，調整部分商品的出口退稅率，響應國家節能減排號召。

直到 2015出口退稅又開始了由中央財政負擔的狀況，此次政策不僅推行了無紙化辦公，同時也大大的降低了很多企業的出口成本，海關不在接受紙質版的報關單，規定由海關總署直接簽發，由此出口退稅的執行進入了二維碼時代。

3.當下出口退稅政策所存在的問題及原因解析

3.1.政策執行的穩定性、統一性不足

3.1.1.出口退稅政策，調整頻次高，運行穩定性差

1985年，我國開始正式恢復出口退稅政策，并且投入運行。一直以來，出口退稅政策可以稱之為我國產業結構升級、轉型、調整以及國家宏觀調控的有效政策手段，在這段期間內，一直處于調整、改革、補充的狀態當中，總體上出口退稅政策屬于我國計劃經濟的一部分。1994年，我國國家稅務總局制定了出口退稅政策的條文辦法，針對出口商品、貨物的退稅、免稅等征稅措施制定了具體的細則以及實施條例。而隨著1994年制定了出口退稅辦法后，在1995年、1996年，針對部分出口商品在原有基礎上降低了出口退稅率。并且，到20世紀末的1998年和1999年這兩年內，為了更好的促進產業結構調整，我國出口退稅政策有了七次調整。出口退稅率調整情況下，相應的出口退稅申報系統、出口商品、貨物編碼數據庫等信息系統也需要進行相應的調整和升級，以適用于出口退稅政策的運行。在2004年，我國開始了國家稅務信息一體化的創新建設，在出口退稅的申報流程方面，關于出口單證、申報系統、審核系統進行了升級調整，極大的提升了出口退稅的申報審核效率。在2015年，我國逐漸開始一月一次升級出口退稅申報管理系統，在系統升級方面主要以漏洞維修、簡單調整為主。而從上述出口退稅率調整以及相應系統的升級調整情況來看，我國在出口退稅的優化管理方面，仍然處于摸索的階段，并且在未來的長期規劃方面并未有明確的思路與方向。而且，由于我國有關出口商品貨物退稅管理辦法并不具備相對系統且穩定的特征，這對于我國從事出口業務的企業而言，其難以在不穩定的稅收政策下制定長期的發展規劃。通常情況下，出口退稅政策的執行是存在一定的滯后性特征的，企業由于這一客觀現象的存在，在談判過程中無法占據主動地位，在市場經營過程中主觀能動性并不能有效激發，甚至部分企業在經營以及規劃工作中處于迷茫的狀態。除此之外，出口退稅政策調整的背景下，相關的出口退稅工作人員也需要不斷的學習、切實掌握新的出口退稅政策，才能更好的開展相關的工作，一定程度上也影響了出口退稅工作效率。

3.1.2.出口貨物征退稅率不一致

國際慣例背景下，我國在出口退稅政策的應用趨同于國際方面，在出口貨物的征退稅政策方面，遵循著“征多少退多少、不征不退、徹底退稅”的原則。但從實際的出口貨物征退稅率的實際應用情況來看，這項基本原則并沒有完全的體現在出口貨物退稅方面。其一，我國部分出口商品貨物的出口退稅率不在13%退稅貨物當中，而生產、流轉環節所征收的稅率與出口退稅率二者之間不一致，所以導致其征稅高于退稅，間接稅沒有得到退還，這種情況的存在，并不符合我國出口貨物的退稅政策原則，沒有有效的實現零稅率出口，和國際市場中同類貨物相比，在繳稅成本上大大增加了，一定程度上此類出口貨物的競爭力有所下降。其二，再生資源、軟件集成設計產品、黃金等對象，我國所運行的增值稅稅制是有相關的政策進行減免、免稅的，這種政策的運行，導致此類型產品稅負存在不統一的情況。

3.2.出口退稅政策，在法律設定方面缺乏嚴謹性

當前階段，針對我國的出口退稅政策，在其相關的法律條文方面，并沒有具有完整、系統的法律法規。一直以來，我國出口退稅政策的執行，主要依靠三部法律以及條文辦法，分別是《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關稅與貿易總協定》和《出口貨物退（免）稅管理辦法》。從內容上看，上述三部法律法規不僅僅局限于出口退稅方面，還包含了其他稅收、政策方面。從特征上看，關于出口退稅政策相關的條例規章混亂且缺乏系統性。具體來講：針對出口退稅違法現象的處罰條款，沒有明確的規章制度，導致在打擊出口退稅違法現象時缺乏力度，警示性不強。

而關于出口退稅政策的頒布方面，我國主要是由財務部、國家稅務總局這兩個部門主導發布事項，同時，相關的所屬稅務部門根據出口退稅政策調整細則通知給相應的出口企業，以此作為出口企業征稅、納稅、退稅的依據，而針對這一行為，我國稅務部門將其定義為出口退稅政策實施的法律條文依據，而從法律層級和嚴謹性方面來看，是有著較大的不足的，一定程度上，嚴重影響了我國稅法政策的實施權威性。同時，由于我國暫無統一的、系統的出口退稅法律法規，導致出口退稅政策制定者在制定、調整相關退稅政策時，缺乏法律約束而存在一定的隨意性，從而導致各類通知、暫行辦法出現，在出口退稅實踐機制方面，也缺乏統一性的情況下，進一步增加了出口退稅政策的應用實施復雜性，從而影響了出口退稅政策的應用效率，導致其政策價值沒有得到充分發揮。而對于從事出口業務的企業而言，出口退稅政策沒有相應的法律進行約束，使得出口退稅在政策體系方面仍然存在較多完善之處，而這一現象的存在進一步加大了其法律方面的風險。

3.3.出口退稅率調整次數過于頻繁

自我國加入WTO以及運行出口退稅政策以來，為了發揮出口退稅政策的調控價值，我國在出口退稅率的調整次數方面存在過于頻繁的問題，從效果上來看，短期內對于從事進出口貿易的企業而言能夠幫助其度過經濟危機所帶來的難關，但同時，也具有一定的消極影響。對于從事出口貿易的企業而言，國際市場競爭形勢激烈且變幻多端的情況下，穩定的、統一的政策環境，能夠幫助其建立長期的發展規劃。而頻繁調整的出口退稅率，使得其所面臨的政策環境以及國際市場環境都出現了一定的波動，而為了應對變化，出口貿易企業必須要調整發展的策略，從短期、中期乃至長期規劃方面都必須要進行調整。可以說，出口退稅率頻繁調整的情況下，從長期來看，使得企業的抗危機能力并不能得到有效提升，而且會增加其對于國家政策的依賴性，這不符合企業可持續經營的發展需求。

4.優化、調整我國出口退稅政策的措施分析

4.1.打造出口退稅政策統一、穩定執行的基礎

4.1.1.加強增值稅稅制創新改革力度

當前階段，我國正處于產業轉型升級的重要階段，為了有效的響應“徹底退稅”的政策號召，對于出口貨物，我國應當深化增值稅稅制的創新改革，在增值稅減稅、免稅政策方面，需要根據我國出口貨物以及當下的出口退稅政策等方面進行相應的改革與調整，從而提升出口貨物以及勞動力成本方面的優勢，從而為我國產業結構升級、出口企業產品結構調整創設有利的條件，從而有效實現“無稅出口”的目標，為我國出口貨物國際市場競爭力的進一步提升提供幫助，減輕出口貿易企業的稅務負擔。

4.1.2.深化出口貨物征退一體化的管理改革

基于我國國內以及歐美國家先進的出口貨物征退一體化管理辦法的實施情況以及優勢我國需要深化出口貨物征退一體化管理模式方面的改革，建立統一、相對穩定的出口退稅政策，從而逐漸建立統一的、系統的“免、抵、退”出口退稅政策，在此基礎上，在出口退稅申報、審核系統方面，也加強統一的管理改革，從而實現征退管理一體化，將出口貨物征稅和退稅兩方面的信息集合起來，簡化出口貨物征稅退稅流程，優化程序，提高國家稅務機關部門的管理效率，同時，在此基礎上，借助于統一的出口征稅退稅信息來加強對出口退稅的監管力度，從而降低出口退稅違法現象發生的概率。

另外，我國除了加強出口貨物征退一體化的管理之外，還需要借助信息技術建立聯合協作的信息交互系統，方便各個部門能夠以高效的狀態來實現征稅、退稅的信息化管理，加強彼此之間的協作，提升協同能力，同時，也有效落實部門崗位責任制，避免出現權責不明而影響工作效率問題的發生。

4.2.促進出口稅務退稅管理法律系統科學化

為積極應對多元化經濟發展以及出口稅務管理系統的完善，注重稅務管理過程退稅危險系數的把控，增強出口退稅法律政策管理的權威性，促進我國出口稅務整體管理水平的提升。同時對于退稅法律政策進行實際應用實踐，及時總結發現其落實過程中存在的問題缺陷，及時制定解決方案增強退稅管理方案的全面性。同時樹立退稅管理法律意識，規范化用戶群體納稅流程，綜合提升出口退稅管理水平。立法部門要積極考察納稅實際情況，了解納稅群體迫切需求，注重稅務管理法律政策的合理性以及可實施性。避免出現納稅管理法律脫離實際應用場景、缺乏對于理論知識的實踐應用過程、盲目構建出口退稅管理體系的情況，加強稅務管理法律條文的宣傳力度，增強納稅工作人員法律意識。積極結合短視頻平臺以及微信公眾號開展出口退稅法律政策的宣傳工作，在普及法律知識過程中設定進度獎勵，積極調動群眾對于出口退稅法律政策知識興趣。

同時定期安排各企業以及代表進行集中培訓學習，明確國際稅務發展趨勢，積極完善更新群眾稅務法律政策儲備。就當前我國出口稅務管理系統運行情況來看，結合實際反饋以及各方溝通得出制度觀念上整體落后于國際先進水平，同時不能及時掌握先進稅務管理經驗，整體退稅效率低下。目前限制我國退稅水平提升的關鍵因素依然是稅務法律的制定，因此相關管理部門要積極公開透明制定過程，合理安排稅務法律工作安排，加快稅務法律制定速度，促進我國出口退稅管理制度的創新轉型。同時注重結合當代信息技術以及云服務管理平臺，簡化退稅工作流程，注重提升用戶退稅過程的服務體驗。降低人為因素對于退稅數據信息的影響，增強出口退稅工作管理的公正性。對于國際先進管理地區進行比對分析，結合我國經濟發展情況以及群眾實際需求進行相應的完善管理，保障我國出口稅務管理水平的穩定提升，增強我國出口貿易影響力。

4.3.提升出口退稅率合理性，增強其穩定性

退稅率是關系到出口訂單利潤以及當地經濟發展的關鍵因素，科學合理的退稅率能夠積極調動當地經濟貿易發展，是促進當地出口貿易發展的動力。因此相關管理部門要增強群眾溝通交流，結合國際先進管理經驗以及大數據分析技術對于當前退稅率進行模擬分析，提升其在出口稅務退稅管理中可實施性。同時結合出口訂單反饋總結退稅制度中存在的問題，增強整體結構穩定性，綜合提升出口退稅體系管理水平。除此之外要考慮當地政府財務負擔，結合當地經濟實際發展情況對于退稅率進行適當調整保障社會基礎工程的正常開展。同時對于不同產品出口設定不同退稅率，積極調動當地高新技術產品的開發以及推廣，提高我國科技產品在國際范圍內的影響力。因此相關部門要制定產品退稅率評判標準以及相關制度，積極培訓相關工作人員基本知識技能以及法律意識，定期安排企業經濟工作人員與退稅管理工作人員進行對接，探討退稅管理制度中存在的缺陷，積極進行總結解決。

總結

總之，出口退稅管理方案自實施后得到了我國企業以及社會群眾的廣泛好評，通過不斷努力以及積極完善發展到現在。出口退稅政策的合理性直接關系到我國出口貿易經濟發展以及國際經濟發展，加強退稅制度穩定是提升我國整體出口水平的關鍵因素。盡管在退稅政策實施過程中存在制度以及管理上的問題缺陷，通過法律嚴格約束以及政府積極完善得到了一定的發展，保障了出口退稅管理體系的健康發展。

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