基于制藥企業的環境成本核算方法及應用

米 雪

哈爾濱商業大學

基于制藥企業的環境成本核算方法及應用

米 雪

哈爾濱商業大學

制藥企業在環境管理方法中引入物料流量會計，有利于將企業經營與環境管理進行有效地結合。該方法可以更準確地計量成本，從而有利于對生產過程中產生的廢棄物物料進行控制，進而完善生產流程，減少物料的投入。

MFCA；環境管理；環境成本

一、引言

雷切爾·卡森撰寫的《寂靜的春天》使全世界各國都開始關注環保這一重要問題。對此，柴靜在其霧霾紀錄片《穹頂之下》中用大量的數據向人們證明了霧霾的嚴重性，從而在人群中產生了強烈的影響。環境污染再一次成為了大眾關心的話題.環保部長在看過柴靜的紀錄片后也曾指出，該紀錄片喚醒了公眾對環境的關注。如今，人們在追求利益的同時也開始關注環境狀況。那些用破壞環境為代價發展起來的企業逐漸引起了人們的注意。總之，環保成為了一個與社會責任密切相關的不容忽視的主題。

在物料流量的發展歷程中，斯卓勃和雷德蒙二位學者于2001年針對《流轉成本會計一基于實際的材料流轉通過會計的方法降低成本和減輕對環境的壓力》研究的不足，對該問題又進行了深入的研究，并闡述了物料流量核算應用的可行性及可操作性[1]。在2005年，國際會計師聯合會也發表一篇題為《環境管理會計國際指南》的文章。除此之外，在對物料流量的研究中[2]，謝現和梁鳳港在2003年首次提出物料流量成本會計的相關概念[3]。

二、制藥企業存在的問題及MFCA的引入

中國是原料藥的生產大國.然而在近些年，高效益的制藥企業也出現了兩個嚴重的問題，即環境污染和原料的浪費。制藥企業排放的污水中含有大量色度深、毒性大的有害物質，而排放的氣體大多都是有害的。此外，制藥企業在生產環節產生大量的廢棄物，這不僅污染環境而且還造成了資源的浪費。

制藥企業生產工序繁多，而經過工業萃取、浸泡、加熱等工藝處理后更是產生了大量的廢棄物。而制藥企業對其廢棄物并沒有做到充分利用。并且，傳統成本計算方法無法合理計算成本，因此引進更加新型的計算方法，即物料流量成本會計是勢在必行的。從長遠來看，物料流量成本會計的引入不僅對環境有諸多益處，更能促進企業的長足發展。

三、物料流量成本會計的含義及應用

物料流量成本會計（MFCA）是一種新型的環境管理會計。通過分析生產流程中廢棄物的構成因素，它能改善生產工藝技術，降低初始投入，從源頭上減少原材料和能源的浪費以及降低企業生產經營活動對環境的影響。

采用傳統成本會計的制藥企業只能計算出物料的合計數額，而超過部分的金額將被看成廢料損失而廢棄。相比之下，在引用物料流量之后，企業會區分為正產品成本與負產品成本的物料，這使得環境成本的核算更加準確。

以某制藥業企業為例。表1為該企業在物料流量成本中各成本的數據。通過數據的對比，為其他制藥企業引入MFCA提供進一步的佐證。（見表1）

表1　材料成本匯總表（單位：元）

該表列舉了成品、廢棄物和循環產物從物料成本、系統成本、能源成本及廢棄物處理成本這四方面的數據，隨后對其廢棄物進行分析。假如企業不對廢棄物進行回收利用，則其廢料的損失率為46.7%（210000元÷450000元），那么這46.7%將會作為損失被廢棄。然而，如果將廢棄物進行回收利用，則其比率為15.6%（70000元÷450000元），該比率表示的是最終成為廢棄物占成本總額的比。將前后比率相減所得的差額31.1.%，它表示的是通過對廢棄物進行分析后循環利用的物料的比率。由此可以看出，相比傳統的計算方法，物料流量成本會計的計算方法通過將正產品和負產品進行清晰的劃分，企業可以再次回收利用負產品，這樣有助于企業不斷改進生產技術、提高資源的使用率以及降低廢棄物的產生。

四、MFCA發展的必要性

通過引入這一新方法，企業能夠從多方面收益，并且還有利于社會的發展與進步。

從經濟的角度來看，將廢棄物處理成本作為企業的一項費用是以前的環境成本核算方法，它已經不符合社會和企業發展的需求。從生態效益的角度來看。隨著國家對環境保護的關注，很多企業也關注到了環境與其企業長足發展的緊密關系。

對于制藥企業來說，引入物料流量成本會計符合國際上對企業的要求。無法在環保方面過多投入的小型企業可以將產品外包給那些技術水平高、生產效率高的企業，這是一個十分明智的選擇。通過這種方式，企業能夠輕松做到降低成本和企業損失，更重要的是減少對環境的污染。就國家的長遠發展而言，靠拼資源、拼勞力、拼資金這種高投入、高消耗、低效率的經濟發展道路已經走不通了。因為我國要建立的是資源節約型、環境友好型社會。

［1］Markus Strobel，Redman.Flow Cost Accounting， cutting costs and relieving stress on the environment by means of an accounting approach based on the actual fow of materials［D］.Institute fur Management，October 2000.

［2］河野裕司.企業經營與環境保護兼顧的環境會計［J］.商業研宄［日］，2006（7）.

［3］謝琨，梁鳳港.關于環境凈收益分析決策工具：物料流量會計［J］.四川會計，200.