事業單位人力資源審計基本理論問題探討

鄒俐

摘要：深化事業單位人事制度改革是充分貫徹落實黨的十九大關于事業單位改革的要求。而當前我國事業單位人力資源管理工作中仍存在具體工作局限化等問題，人力資源審計在理論方面存在大片空白。基于此，結合我國國家治理現代化的背景，本文嘗試建構包括審計目標、審計主體、審計程序和審計報告四大板塊的事業單位人力資源審計理論框架，即以合規保證和效率提升為目標，以事業單位內部審計、社會審計與國家審計形成穩定的三方合力為主體，以制度和系統測試為程序，最終成果展現為問題揭示與建議提供的審計報告理論體系，以期為事業單位人力資源管理奠定一定的政策制定和理論應用基礎。

關鍵詞：事業單位;人力資源審計;國家審計

一、新時代事業單位人力資源審計的制度背景

黨的十九大著重強調了推進事業單位改革的任務，深化事業單位人事制度改革是對這一要求的具體貫徹落實。事業單位人事制度關系到管理體制、機構編制、收入分配等各個層次的問題，是新時代事業單位改革攻堅的要害。而人力資源管理是調配和優化人才資源、提升組織效率的重要途徑。國務院于2014年頒布了《事業單位人事管理條例》，縱深反映了數十載事業單位人事管理逐步規范化與法治化的過程與“摸著石頭過河”的經驗總結，為未來事業單位人事制度的改革指明了方向。

當前，我國事業單位人力資源審計僅在部分行業或者業務中有實際操作經驗與基礎，尚未形成系統的理論。因此，基于我國社會主義現代化的基本國情，從內部控制角度構建符合新時代國家治理理念的事業單位人力資源審計理論是有必要的。

本文基于新時代國家治理的政策要求，擬建立以審計目標、審計主體、審計程序和審計報告為核心的事業單位人力資源審計理論體系，旨在為事業單位人力資源審計的制度設計及實踐應用建立初級理論基礎。最后針對我國事業單位人力資源管理存在的問題提出了相關建議，以期促進事業單位人力資源管理不斷完善。

二、內部控制視角下事業單位人力資源審計本質

（一）推行事業單位人力資源審計的必要性

人力資源是一個單位最為重要的資源之一，是包括員工的專業技術、健康狀況等在內的價值總和。在這個體系中，經濟學、管理學等學科理論是指導思想，聘用流程和職前培訓等是方法與手段，目的是滿足單位各個部門乃至單位整體的人才需求，以保證單位正常運轉、提升效益。在單位人力資源審計中，人事制度與流程、人力資源管理系統往往是審計工作的著眼點。審計人員通過對單位經濟與社會效益的戰略權衡制定相應的人力資源審計制度。事業單位人力資源管理從宏觀層面上講是國家主導的在保證人力資源合理性與科學性的基礎上促進其社會服務效益提升的管理;從微觀層面看是事業單位自身主導的在國家相關法律法規框架下對本單位人力資源進行合理安排的活動。

（二）事業單位人力資源審計的本質

國家治理的方式多種多樣，其中之一是通過國家審計這一工具和手段對經濟、政治與社會領域進行調節。具體來看，新時代推進社會主義法治國家建設需要處理好政府與市場的關系，因而對審計的要求也從對政府權力的制約上升到對權力運行機制的過程優化層面。審計社會治理功能的核心是維護一定領域內權力的利益，這不僅僅是一種經濟行為，更涉及政治領域的公共管理范式與社會生活領域的保障與管控。故將審計延伸至內部控制領域，能夠從微觀層面對國家治理的各個細胞發揮組織性作用，更好地履行社會契約，合理保障公民的管理權，支撐國家治理。

簡言之，事業單位人力資源審計是國家治理框架下政府、社會與單位內部共同為滿足國家治理要求而開展的經濟活動。基于此，下文將從審計目標、審計主體、審計程序、審計報告四個方面來建構事業單位內部控制審計理論框架。

三、事業單位人力資源審計理論框架建構

（一）事業單位人力資源審計目標

事業單位人力資源審計的根本目的在于合理保證人力資源制度設計和運行的有效性。雖然不同學者對于人力資源審計的具體內容有不同界定，但最終的落腳點都是人力資源管理制度的設計和運行有效性，不同的構成內容只是影響了中間的實現途徑、手段和程度。事業單位在內部規定了一套制度流程來保證自身在職責范圍內合法進行業務活動。而人力資源審計通過獲取足夠的、相關且可靠的審計證據檢驗單位人力資源管理體系的設計與運行是否合理有效。在此基礎上，提高公共服務效率與效果則是事業單位人力資源審計更高層次的目標。人力資源審計對內部控制制度優化提出建議，通過方式的轉變與思想的革新促進公共服務更好更高效地實現。

人力資源管理制度的優化是國家治理能力提升與治理體系在微觀層面不斷完善的顯著標志。國家治理體系是包活經濟、文化、生態等在內的一種體制機制與國家法律制度。國家治理能力是在國家法律機制要求內管理社會各領域實務的能力，體現在深化改革、穩定發展等諸多方面。現階段的審計不再局限于查錯糾弊來找尋制度缺陷與執行不力的原因，而更多在于對單位管理體制的前瞻性指導，涉及經濟、政治、社會等廣泛領域，從而對人力資源建設完善起到助推作用。

（二）事業單位人力資源審計主體

習近平總書記在2018年5月召開的中央審計委員會第一次會議上重點指出，要加快形成審計工作全國一盤棋，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。由此可見，事業單位內部審計、社會審計與國家審計形成穩定的三方合力，共同構成了事業單位人力資源審計的主體。事業單位內部審計具有掌握單位自身運行情況的天然優勢，能夠在事前、事中及事后的全流程工作中展開及時的督導與優化。在政府方面，國家審計通過權力安排，憑借其強制性和權威性特征能夠對單位內部審計與社會審計形成威懾力，促進審計監督效力提升。社會審計是外部監督的活躍力量，在實際工作經驗和任職人員經歷上具備一定優勢，能夠彌補單位自身審計獨立性和國家審計資源缺乏的不足。

如何協調事業單位內部審計、社會審計與國家審計，做到優勢互補，實現審計的全覆蓋，是人力資源審計目標得以實現的關鍵。單位內部審計是人力資源審計的主力軍，通過內部監督查錯糾弊，積極影響單位人力資源制度流程的建設。同時，內部審計也可以視為國家審計在單位端的延伸，從微觀角度將審計嵌入單位的全過程。社會審計是外部監督的有效手段，能夠在單位自身任務相對繁重的情況下發揮其員工的專業與經驗優勢，為人力資源審計提供有力支撐。而國家審計更多從頂層設計角度對具體的審計工作起到指引與威懾作用，能夠有效將三方審計凝聚成一股強大的合力。

（三）事業單位人力資源審計程序

在人力資源審計的全過程中，將以制度測試與系統測試相結合的模式來對人力資源提出審計意見。在制度測試方面，主要是通過檢查、詢問、重新執行等方法檢驗單位是否實現了既定的審計目標，其經營行為是否與報告信息一致。當前，互聯網信息技術的發展也為人力資源審計的數字化提供了絕佳機會，在系統測試上，除了檢驗系統的可信度外，更要融合大數據、云計算等多方面信息工具對預算收支管理、資產管理等模塊進行細致檢驗。從整體流程上看，首先要進行監督檢查方案的制訂，方案應當包括對檢查依據和范圍的規定、內容和方式的安排以及具體的實施計劃等內容，方案的撰寫需要經過專業人員研討及單位有關負責人審批。在實施審計的過程中，要全方位獲取被審計單位與內部控制相關的文件資料，對其是否對單位的經濟活動進行了全覆蓋作出評價，并結合單位的實際情況檢查關鍵風險點的控制情況及針對以往的問題檢查其是否進行了有效合理的整改。在整體了解事業單位的內部控制后，擬定審計的重點，綜合運用重新執行、穿行測試等方法開展現場檢查測試，找尋內部控制缺陷。

（四）事業單位人力資源審計報告

人力資源審計的成果最終以審計報告的形式展現，而報告本身并非審計的結果，其增量價值更在于對人力資源管理的相應缺陷進行揭示，給予相應整改建議，也同時為單位自身管理人員及各利益相關方提供單位的真實信息，提示單位人力資源制度的設計或運行缺陷包括相應制度設計的缺陷、運行低效的具體環節等，為單位內部管理人員和其他外部監管機構傳達單位的人力資源管理情況，既能有效緩解信息不對稱問題，同時也對單位形成了監督壓力。在提示單位內部控制缺陷時，審計報告的透明度能夠提升外部利益相關者監督單位內部控制改進的影響力。就內部控制審計報告的用途而言，當前還主要局限于政府的內部管理，受到具有保密性的政府運行機制的影響，公開程度具有一定的局限性。筆者認為，人力資源審計報告的公開程度可以與內部控制報告保持一致，這樣有助于信息需求者進行有針對性的信息獲取。隨著國家治理現代化進程的深入，政府管理也將“敞開大門”，更加開放化，對人力資源審計有正向影響。

四、結語

本文嘗試構建新時代事業單位人力資源審計的理論框架。為了事業單位人力資源管理制度得到更好的設計與執行，本文提出如下建議。首先，在事業單位人力資源制度的建設方面，可以號召高校、相關中介機構等主體進行專項課題研究，融合理論基礎與實踐經驗。其次，在事業單位人力資源制度的執行方面，通過培訓等方式強化任職人員的內部管控意識，設置獨立的內部審計機構以保證監督的客觀性。最后，與社會中介機構形成協同效應，充分利用其實踐經驗，結合事業單位自身屬性形成相應的審計經驗資源平臺，逐步提升事業單位人力資源審計的工作效果與工作效率。