營改增對融資租賃出租人的影響及應對策略研究

朱宏

摘要：營改增實施后，加快了租賃企業融資的速度，使得融資租賃方式更受企業的歡迎。但是，目前學界對于“營改增是否可以降低融資租賃業務出租人的稅率”還有不同的觀點。本文首先對融資租賃出租業務營改增進行概述，然后研究了營改增對融資租賃出租人稅務的影響，最后總結了營改增背景下融資租賃出租人的應對策略。

關鍵詞：營改增;融資租賃出租人;影響

融資租賃憑借其獨到的作用以及競爭優點受到人們的高度重視與關注。近年來，我國融資租賃業務在各級政府的大力支持下增長較快，然而與西方發達國家相比，尚存在較大的差距。當前，阻礙我國融資租賃行業快速發展的非常重要的原因包括社會認知度低、誠信缺失以及經營管理不規范、法律法規不夠完善等，其中一個重要的影響因素就是稅收方面的因素。因此本文著重闡述了營改增對融資租賃出租人的影響及應對策略，從而為融資租賃人的納稅籌劃提供一定的參考依據。

一、融資租賃出租業務營改增概述

（一）融資租賃業務

物權的所有者將標的物的使用權轉移并對他人收取一定的報酬的行為叫作租賃，這是一種比較常見的經濟模式。租賃主要包括兩種類型：1.經營租賃;2.融資租賃。2018年財政部發布的《企業會計準則21號——租賃》就指出：融資租賃本質上是轉移了與租賃資產所有權相關的幾乎所有風險與報酬的租賃，而經營租賃主要指的是除此以外的其他租賃方式。

（二）營改增前對融資租賃業務的相關規定

經營獲準融資租賃的企業在實施營改增之前是允許出租方扣除相關的實際成本的，這樣利差就可以作為其營業稅主要的計稅依據，而沒有獲得批準從事經營融資租賃業務的企業在轉移標的物所有權的情況下只征收增值稅不征收營業稅的，當標的物沒有出現所有權轉移時，可以根據租賃業相關的稅目標準，以實際租金稅收的全部金額來征收營業稅，在征收的范圍之內計入相應的成本費用，可以不予征收增值稅。

（三）營改增后對融資租賃業務的相關規定

根據國家2011年相關財政稅收政策，營改增初步試點的地區對有形動產租賃業務的增值稅稅率是17%，并且對按照納稅人實際稅負超過3%的部分試行即征即退。根據稅收相關規定，增值稅的納稅義務發生時間是納稅人提供了納稅服務并且收到相關款項的當天，這里主要是指書面合同確定的付款日期，先開發票的應當在開具發票的當日確定收入。其中，對于獲得索取銷售款項憑據的當天主要指的是合同簽訂的具體的付款日期;對于當天沒有簽訂合同和付款時間無法確定的，應當為應稅服務完成的當日。根據財稅〔2016〕36號相關規定：提供有形動產租賃業務的稅率為17%，而不動產租賃服務稅率則為11%，這樣不僅對融資租賃的業務范圍進行了規范，也排除了一些租賃企業不合理享受差額稅的情況。此外，營改增政策中對差額納稅的扣除項進行了調整，將安裝費以及保險費等排除在銷售額扣除項外，同時其還對融資性售后回租服務進行了規定，即應以6%的比例征收增值稅。

二、營改增對融資租賃出租人稅收產生的影響

在營改增政策實行后，筆者通過整理相關稅務政策及文獻得知融資租賃營改增對融資租賃出租人開展稅收工作具有重要的影響，具體包括如下幾個方面。

（一）稅收負擔不夠平衡

對目前融資租賃相關的稅收法律進行整理不難發現，營改增后的相關稅收政策從某種程度上緩解了承租者的稅收負擔，實現了結構性減稅，但對開展融資租賃業務的企業來講其仍然存在稅負沉重的問題。融資租賃企業開展融資租賃業務，應注意對其經營所得繳納相應的增值稅，按照相關文件規定，融資租賃應繳納增值稅銷項稅額=（所有價款+價外費用-利息費用）×17%/3%;在售后回租的融資業務中，由于融資租賃企業不能獲得增值稅專用發票進行抵扣，進一步增加了其融資租賃業務稅負，且其無法抵扣固定資產折舊，這樣就造成融資租賃單位的稅負水平要高于一般企業。為有效改變這種被動的局面，國家出臺了相關的政策規定：融資租賃企業實際稅負超出3%的部分即可享受即征即退。但該政策在實際執行過程中仍不樂觀，只能使融資租賃企業將稅負轉嫁給承租人，這樣就增加了承租人引進設備的成本，從而阻礙了融資租賃業務健康向好發展。

（二）稅收政策十分混亂

當前，融資租賃業務的主要法律依據為財稅106號文、《增值稅暫行條例》等稅法，融資租賃企業通常以國務院、稅務總局以及國家商務部發布的融資租賃行業稅收文件等作為其開展納稅籌劃的重要依據。融資租賃稅收立法跨越了很多年，其中的相關內容已與當前的稅法以及稅收體制之間相沖突和矛盾，因此現行的關于融資租賃行業的法律法規亟待調整。具體而言，主要體現在如下兩方面。

一是增值稅征收主體方面存在的問題。按照財政106號文件的相關規定，融資租賃業務實施營改增政策的對象主要是經人行、銀監會或商務部批準而有資質從事融資租賃業務的有關企業，而沒有提及那些未獲得批準開展融資租賃業務的企業的稅收問題，業內普遍存在的一個焦點問題就是對其征收營業稅還是增值稅。對此，相關法律法規也并未予以明確規定。

二是根據租賃標的的所有權是否轉移來確定征收流轉方面的問題。為支持融資租賃業務快速發展，國家也出臺了一些支持這樣業務的稅收政策，相關企業及人員應及時更新知識并不斷進行學習。

三、營改增背景下融資租賃人稅收策略

根據上述營改增對融資租賃出租人稅收籌劃所產生的影響，現提出如下幾方面的應對策略。

（一）更多、更直接地對融資租賃企業實行稅收優惠

若要促使融資租賃企業取得快速發展，就應實施直接稅收優惠。為有效促使軟件產業以及集成電路產業快速發展，國務院在2011年就頒布了國辦發〔2011〕4號文，制定了一系列加快融資租賃產業發展的稅收優惠政策，其中值得借鑒的就是針對集成電路企業以及軟件企業所得稅的“五免五減半”“兩免三減半”等稅收方面的優惠政策。通過采取相應的稅收優惠政策，能夠給予融資租賃企業聚攏資金一定的緩沖期，為企業發展減負，助力企業發展、成長。

（二）在征收企業所得稅前扣除融資租賃企業的壞賬

融資租賃是除了銀行、信貸以及證券以外的一大金融工具，該類企業經營風險水平非常高，且其具有投資額度高以及期限長等方面的特征，規定其提取一定金額的風險準備金能夠促進企業審慎經營與管理。而且，筆者建議，我國應積極借鑒銀行以及信貸等行業的經驗做法，允許融資租賃企業對企業經營收入提取一定比例的風險準備金在企業所得稅中予以扣除，從而對融資租賃企業給予一定的稅收優惠，最大程度推動融資租賃行業的發展。

四、結語

當前時期下，我國融資租賃企業取得了較快的發展。然而，在營改增稅收政策實施的背景下，融資租賃企業納稅籌劃方面的工作受到了較大的影響。為消除這種影響，融資租賃企業應積極采取相應的措施，不斷提高企業稅收籌劃水平。