醫院資產負債表的評析

◎王群英

資產負債表是醫院管理者了解和分析醫院資產負債情況、實行資產負債管理、控制財務風險、監督和評價醫院運行績效的重要信息來源。資產負債表分左右兩個部分，左邊部分代表權利，右邊部分代表義務。左邊的權利代表你所擁有和控制的資產；右邊代表負債和凈收益。如下圖所示，資產負債表的左邊是資產，右邊是負債加上凈資產，資產負債表有如下恒等式“資產=負債+凈資產”。

按照資產的流動性將資產分為流動資產和長期資產，如下圖左側。我們用個人的家庭資產狀況做分析，假設你家里有5萬元現金以及一棟價值300萬元的房子。現金的流動性高，直接可以用來購買和清償債務，我們將這5萬元現金稱為流動資產；而房子變現能力差、流動性低，300萬元的房子就是長期資產，長期資產就是流動性低和變現能力差的資產，你的總資產就是305萬元。同樣道理，資產負債表右邊的負債項目，也會按流動性分為流動負債和長期負債。但是負債的流動性與資產的流動性和變現能力不同，這里的流動是指負債的到期日，到期時間較短的，我們通常稱為流動負債；到期時限較長的則被定義為長期負債。

在醫院實務管理中，流動資產至少分成貨幣資金、應收賬款以及存貨；而長期資產則分為固定資產、無形資產和長期投資。而負債方面，也會將流動負債區分為短期負債、應付賬款、應付薪酬以及應付稅金；而長期負債則分為長期負債和其他長期負債；最后凈資產，我們通常也會分為：累計盈余和專用基金及權益調整。

貨幣資金，顧名思義就是醫院存放在銀行的存款、零余額賬戶用款額度等或者現金，是馬上可以用的現錢，變現能力最強。

存貨，是指醫院為開展醫療服務及其他活動而儲存的低值易耗、衛生材料、藥品、其他材料等物資。

應收及預付賬款，是醫院在開展業務活動和其他活動過程中形成的各種債權，包括應收醫療款、預付賬款和其他應收款等。

以上三項，是流動資產里最主要的組成部分。醫院的流動資產還會有更多的種類，如應收票據、應收利息等。其中存貨和應收賬款，是醫院最重要的兩個管理指標。

固定資產：醫院用于醫療服務的機器設備、搶救車輛、辦公電腦設備及病房和辦公樓等都屬于固定資產。固定資產就是指單位價值在1000元及以上（其中：專業設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。相對價值較高的、使用周期比較長且一般不以出售為目的的非貨幣資產。租來的資產，一般不算作固定資產。

無形資產，是與固定資產相對應的另一種長期資產。無形資產區別于固定資產的特點就是“無形”。固定資產的特點是看得見、摸得著；而無形資產的特點則是看不見、摸不著。無形資產是指不具有實物形態而能為醫院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，最典型的無形資產就是軟件系統、財務系統、物資管理系統等。只要是花錢買的、自己擁有的，不是盜版的就是醫院的無形資產。

長期投資與固定資產和無形資產完全不同，長期投資是一種投資，但投資期限較長，一般超過1年。

下面來分析負債的組成，先說說流動負債：

短期負債，是指必須在1年之內清償的負債。比如1年內到期的銀行貸款，通常稱為短期負債。

應付賬款主要針對的是供應商的欠款，而非銀行欠款。一般情況下，醫院從供應商處采購商品后，約定在一段時間內付款，這樣產生的欠款，通常稱為應付賬款。比如你從醫藥商店買了一批價格為800000元的藥，約定3個月內付款，這樣你賬面的應付賬款就是800000元。

應付薪酬，顧名思義就是應該付給員工的工資、績效以及福利等。

應繳稅金，就是欠稅務局的稅款。通常情況下，醫院當月銷售營業外的收入一般在下月初統一向稅務局做納稅申報，那么會計人員就會在月底計算出要繳的稅金，將這個數字記錄在財務報表上，這個數字就代表你當月末欠稅務局的稅金，也就是應繳稅金。

除此，其他常見的流動負債還有其他應付款、預提費用、預付賬款等。

長期借款與短期借款相對應。一般將超過1年期的借款統稱為長期借款，比如醫院向銀行借的5年期的長期借款。

其他長期負債，區別于銀行的長期借款，通過其他途徑獲得的需要償還的借款，我們統稱為其他長期負債。

那么醫院的凈資產具體包含哪些方面呢？

按照凈資產的主要來源分為累計盈余和專用基金；根據凈資產的其他來源設置了權益調整。

累計盈余，其中包括財政項目盈余、醫療盈余、科教盈余和其他盈余。

專用基金醫院按照規定設置、提取具有專門用途的凈資產。主要包括職工福利基金、醫療風險基金等。

權益調整，主要反映醫院持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的凈資產變動份額，調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額。

凈資產編制重點：

月度報表包括：累計盈余、專用基金、權益調整、無償調撥凈資產、本期盈余

年度報表包括：累計盈余、專用基金、權益調整

以上就是對資產負債表重要項目的大致介紹。如果你可以掌握以上這些項目的動態和走向，那就意味著你可以掌握醫院90%以上的業務。

資產負債表就像人體的骨骼一樣，支撐著整個醫院的財務體系。分析資產負債表，就像給醫院的財務狀況進行一次全方位的體檢，為醫院的財務健康掃雷。在資產負債表中，有50多項數據，其中有10項核心數據至關重要，包括應收賬款（應收醫療款）和存貨、貨幣資金和借款（長期、短期）、固定資產和無形資產、應付賬款和應付薪酬以及凈資產累計盈余和專用基金。應收賬款（應收醫療款）和存貨則是這些數據的重中之重，是判斷一家醫院是否正常運營的基礎。

貨幣資金是自有的，而借款是外來的。通常情況下，自有的資金越多越好，外來的借款越少越好。

銀行借款也要看期限，關注長期還是短期。如果短期內到期的短期借款金額太大，同時自有貨幣資金又遠小于即將到期的借款金額，那么預示著醫院近期資金鏈上會有很大的麻煩。然而，如果長期積累的借款逐年增大，而且數額過大，則表明醫院缺乏盈利和償債能力。當然借款和醫院的發展息息相關，如果高速成長期已經過去，但銀行借款仍然過大，就說明這家醫院已經出現了問題，需要給予重視。

應收賬款（應收醫療款）和存貨，是分析資產負債表中的關鍵之關鍵。存貨代表醫院資產的存量，而應收賬款（應收醫療款）則往往跟醫療收入有關，應收醫療欠款不能很快回收，正常流動資金鏈也會出現斷裂。

應收醫療款，包括個人所欠醫藥費用和醫療保險機構尚未撥付給醫院的參保人員醫藥費用。隨著醫院服務能力的不斷提升和基本醫療保險的全面覆蓋，應收醫療款所占比重越來越大，對醫院的周轉運營產生了較大的影響。因此，加強應收醫療款的精細化管理，盡量減少財產損失，對醫院健康運營意義重大。

固定資產和無形資產，兩者性質比較相似，但亦有很大的區別，固定資產代表醫院的硬實力，而無形資產則代表醫院的軟實力，尤其是創新能力。所以在醫療服務行業的競爭市場上，我們要重視醫院硬實力（固定資產），而在創新技術方面，我們則更重視醫院的創新能力（無形資產），或者說研發支出轉移成無形資產的能力，也就是要注重人才隊伍的建設。

應付賬款是指在購買過程中發生的欠供應商的錢。如果一家醫院總是欠款不還，那就是沒有信用，擴大發展缺乏必要的基礎。而應付職工薪酬，則是醫院經營過程中欠員工的錢。這里要判斷應付職工薪酬是否存在持續增長趨勢，如果持續增長，那么醫院顯然存在問題，或者已經陷入經營困境。

如果把資產負債表比作人體的骨骼，骨骼是否疏松，是不是有軟骨病，決定了醫院的財務狀況和發展健康情況。很多經營管理者甚至財務高管都忽略了資產負債表，往往認為它不重要。但是，資產負債表是所有會計報表中最重要的一張報表，是判斷一家醫院是否正常運營的基礎，也是一家醫院是否有可持續發展能力的依據。

從上面的分析可以得出，負債和凈資產是醫院的資金來源，而資金來源是有資金成本的，而通常情況下，可以預期的最低資金成本為銀行的短期借款利息。如果醫院要累計盈余，其實就是如何用募集來的資金購買到合適的資產，進而合理地運用和利用，產生回報（盈余）；同時資產的回報率要超過圖中右邊負債的資金成本，這樣醫院才能真正“盈余”。

因此，醫院資產負債表是政府評價醫院受托責任履行情況的重要依據，也是考核醫院績效、分析醫院財務狀況、體現領導任期責任，開展醫院信用評級的重要依據之一。醫院必須以財務報告反映的信息為基礎，采用科學的方法，系統分析財務狀況、運行成本和可持續發展水平，反映信息識別和管理財務風險，更好地加強醫院預算、資產和績效管理，不斷提升醫院的成本管理和績效管理水平，提升醫院服務能力和服務效率。