上市公司碳交易會計信息披露影響因素

胡佳盼 葉萱 秦純懿 沈歷旺

摘要：文章基于我國上市公司已披露的碳交易會計信息，從影響上市公司碳交易會計信息披露的內部和外部因素進行理論分析，指出影響其披露的有關因素，并在此基礎上針對如何規范碳信息披露提出了相關的政策建議。

Abstract： Based on the carbon trading accounting information disclosed by listed companies in China， the article analyzes the internal and external factors that affect the carbon trading accounting information disclosure of listed companies， and points out the relevant factors that affect its disclosure. On this basis， put forward relevant policy recommendations on how to regulate carbon information disclosure.

關鍵詞：碳會計;信息披露;影響因素

Key words： carbon accounting;information disclosure;influencing factors

中圖分類號：F275????????????????????????????????????????? 文獻標識碼：A????????????????????????????????? 文章編號：1006-4311（2020）28-0008-02

0? 引言

世界經濟高速發展，人口激增，能源問題凸顯，同時，煤炭、石油等化石燃料的燃燒，溫室氣體過度排放，全球變暖問題也亟待解決。國際社會為此采取的一系列舉措，無論是被稱為低碳三大國際公約——《聯合國氣候變化框架公約》、《京都議定書》、《巴厘島路線圖》，還是將未來全球氣候治理的理念界定為“低碳綠色發展”，并為2020年后全球應對氣候變化的行動做出了具體安排的《巴黎公約》，均展現了不同國際團體對于全球低碳的呼吁和對人類環境的擔憂。

目前部分西方國家的碳信息披露體系較為完善。作為2000年公布的“氣候變化計劃”一部分，英國碳交易體系是世界碳交易市場的開荒者;美國的芝加哥氣候交易所用固定的指標較為有效地控制了碳排放量和規范了碳交易;日本排放交易體系帶有較重的政府干預痕跡，重點在于政府鼓勵積累經驗。此外，像澳大利亞、新西蘭、歐盟等國家或地區的碳交易體系也均有各自的特色和實踐創新。

相比之下，我國雖在2011年設立了碳排放權交易試點運行，2016年頒布了《碳排放交易權試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》，并于2017年啟動全國碳排放權交易市場，碳會計信息披露逐漸得到發展。但總體來看，我國上市公司碳交易會計信息披露尚在起步階段，碳會計信息披露的環境較為寬松，致使大多數企業處于自愿披露狀態，上市公司對于碳信息的披露意識有所欠缺，披露的形式有待規范，披露質量差異明顯，整體披露質量較低，政府政策的出臺具有滯后性和不對稱性，對于企業碳信息披露引導工作的充分性有待商榷，相關部門監管體系的監管也有所欠缺。因此，探究影響我國上市公司碳交易會計信息披露的因素及其作用機理對于完善我國碳交易會計信息披露體系建設，促進碳減排事業發展有著十分重大的意義。

1? 影響上市公司碳交易會計信息披露的因素分析

1.1 外部影響因素

在影響上市公司碳交易會計信息披露的外部環境因素來看，主要可分列為政府因素、社會公眾因素、地域發展因素這三個方面分別進行闡述。

1.1.1 政府因素

由于我國社會主義市場經濟制度的性質，政府扮演了一個不可缺少的角色，對于上市公司碳信息披露有著較為顯著的影響。首先，政府的政策強制性程度對于企業的披露意愿有較顯著的影響。政策越偏向強制性，企業的執行力越強;若政策環境偏向于寬松，企業的披露意愿和質量水平都會有所下降。在當前企業碳信息披露的意愿普遍不明顯的情況下，政府的獎懲政策也能起到一定的刺激作用。其次，政府的監管力度對于企業的碳信息披露意愿也有明顯的影響。監管力度越大，企業的披露意愿越強烈，碳交易市場披露的信息的透明度和可信度越高，對于碳披露外部環境的改善也有一定的積極影響。但目前政府對于碳交易會計信息披露的監管力度有待加強，政府若作為監管企業碳披露的第一負責人，不僅對于提高企業碳信息披露的意愿和質量有促進作用，而且對于引導高耗能、高碳排放行業淘汰落后生產能力、監管企業碳減排也有重大意義。

1.1.2 社會公眾因素

隨著社會經濟的發展，社會公眾的低碳環保意識和社會責任感增強，把更多眼光放到了上市公司碳交易會計信息披露上。社會公眾的關注度越高，企業受到的輿論壓力就會越大，碳信息披露的程度也會越大。公眾監督是監管體系外部監管的一個重要部分，往往更加全面，能暴露更多問題所在，企業處于對聲譽和市場競爭力的考慮，會設法轉變發展模式，提高碳信息披露水平。另外，消費者中倡導環保和低碳消費群體日益壯大，對低碳產品的需求增大，迫使企業對產業結構進行轉型升級，轉變生產模式，發展低碳生產，同時對碳信息披露的意識和意愿也會有所提高。作為社會公眾中特殊的一員，企業的利益相關者會更加關注企業的運作情況，當然也包括了碳信息披露的程度。在利益相關者的關注下，企業為維護自身良好形象，會提高披露的意愿和披露信息的質量。因此，社會公眾因素直接或間接地對提高上市公司碳交易會計信息披露質量有著不可忽視的影響。

1.1.3 地域發展因素

地域發展情況屬于先天因素，對上市公司的各方面發展帶來了無法避免的影響。通常情況下，在經濟水平比較發達的地區，政府監管力度較大，相應的社會關注度較高，對于部分政策、法律法規的貫徹更為徹底，人均素質較高，社會公眾的環保意識也較強[1]。這樣碳信息披露的外部環境相對更有利于企業進行披露。企業在自身的環保意識較為強烈，披露水平較高，低碳的社會責任感較高的環境下，披露碳信息的質量也比較樂觀。相對而言，地域經濟發展較落后的地區，監管力度、社會關注度、企業自身披露意識都相對較弱，碳信息的披露情況自然較差。此外，地區產業集聚情況也對碳信息披露有一定程度的影響，如東北地區的老工業基地與長三角地區的企業在碳信息披露上就有顯著差異。東北老工業基地主要是重工業發達，工業化率較高，碳排放量顯著高于工業化率低的長三角地區，在此情況下，政府和社會公眾對于碳排放和信息披露的要求也相對較高，企業披露碳信息各方面的程度也同比高于其他區域。

1.2 企業內部因素

在影響上市公司碳交易會計信息披露的企業內部因素來看，可分列為企業的所有制形式、發展現狀、發展潛力、行業特征這四個方面進行闡述。

1.2.1 企業所有制

所有制形式決定了企業在政府和社會公眾面前扮演的角色。政府頒布的一系列政策和獎懲措施對于國有企業來說，產生的影響會更加明顯，國有企業受政府直接管控，相比之下政府發揮的作用要更大于市場。國有企業為踐行國家低碳的號召，在轉變發展模式、自愿披露碳交易會計信息方面需要做出帶頭示范作用。同時，國有企業受到的的社會關注度也更高，因此所受到的監管更加嚴格，對于企業自身的披露行為也會有更高的要求。而非國有企業受到的政府監管力度和政策調控作用都相對較低，所以企業自身碳信息披露的意愿和水平也會低一些。

1.2.2 企業發展現狀

企業的發展現狀如盈利情況和公司規模也都影響了碳信息披露。首先，盈利情況樂觀的企業，在股票收益、企業聲譽方面都有著較好的公眾緣，也就意味著這樣的企業資金來源和生產工作的開展也較穩定。同時，盈利情況樂觀的企業往往更愿意將良好的經營情況、企業信息和企業形象，這其中就包括將較好的碳信息披露情況展現給投資者以示信心[2]，從而尋求更廣的融資渠道，以形成良性循環，獲取更多的企業利益。其次，規模越大的企業必然導致占有的社會資源越多，所產生的碳排放量也越多，自然也需肩負更大的碳排放責任[3]。同時，規模大的企業往往會獲得更多的社會關注，也往往會追求更好的企業形象，這就必然要在碳信息披露方面表現出令公眾和利益相關者滿意的披露水平。

1.2.3 企業發展潛力

企業的發展潛力代表著企業所有者和利益相關者對企業未來發展的預期。發展潛力越大的企業，從利益相關者處獲得的支持也越大，發展前景越廣，市場競爭力越強。這樣的企業也會對碳信息披露表現出更積極的意愿，提高碳信息的披露質量，來提升自身的實力和聲譽。從另一方面來說，為了提高市場和公眾對企業發展潛力的期望，擴大生產規模，獲得更廣的資金來源，不少企業也會通過自主披露出樂觀的、高質量的碳交易會計信息來實現。

1.2.4 行業特征

鑒于涉及不同行業的企業在其業務方面各具特征，因此在碳排放與碳信息披露上的要求和披露內容也不盡相同。而由于重污染行業和高碳行業的企業會開展更多與碳有關的業務，也涉及到與碳交易和碳循環相關的工作，應承擔更高的社會責任感與更多的披露義務。重污染和高碳行業的企業為了提高行業競爭力、樹立更好的企業形象、展現環保決心和治理能力，并向利益相關者呈現企業優勢，往往會更加自愿、全面地披露碳信息，并提高披露的碳信息的質量。

2? 結論與政策建議

2.1 結論

從以上分析可以發現，在低碳減排的背景下，社會各界對上市公司碳交易會計信息披露的關注度有所提升。面對當前碳信息披露的環境和現狀，影響上市公司碳交易會計信息披露的因素比較多樣，主要包括了政府的政策措施、社會公眾的關注、企業所處的地域發展情況，以及企業的所有制、發展現狀、發展潛力等，這些因素均與上市公司碳交易會計信息披露有關且影響不一。

2.2 政策建議

根據以上論述，本文針對完善上市公司碳交易會計信息披露提出了部分建議。第一，完善相應的法律法規和政策。有了相應的法律法規政策后，企業在披露碳信息時有了保障和約束，同時也能刺激企業披露的積極性和規范碳交易市場秩序。第二，提出碳信息披露的準則。披露準則將使碳會計信息更明確、相關性會計信息更完整、信息使用者對于報告理解使用更方便。第三，建設完備的監督管理體系。建立完善的內外審核機制能夠從內至外地把整個碳交易會計信息的披露過程和前后來源去向置于監管機制之下，使碳交易信息的披露更合理合法，得到統一監管。第四，加大宣傳力度，共建環保意識。一方面引導社會公眾了解碳信息披露，形成倡導低碳環保的社會風氣;另一方面，培養企業的社會責任感，提高企業碳交易會計信息披露的意識，提升企業的綠色競爭力，走綠色發展道路。

參考文獻：

[1]李飛，黃樂.基于可持續發展視域下的企業碳會計信息披露因素分析[J].商業會計，2016（08）：4-6.

[2]張亞連，李陽芷，陳為.環境會計信息披露影響因素實證研究——基于100家冶煉行業上市公司的樣本數據[J].中南林業科技大學學報（社會科學版），2017，11（03）：21-27.

[3]劉翠.可持續發展視角下的企業碳會計信息披露影響因素[J].財會月刊，2015（21）：118-122.

[4]高美連，石泓.碳信息披露影響因素實證研究——來自制造業上市公司的經驗證據[J].財會通訊，2015（03）：90-92，100.

基金項目：浙江農林大學2019年校級學生科研訓練項目（項目編號：115-2013200017）。

作者簡介：胡佳盼（1999-），女，浙江慈溪人，浙江農林大學集賢學院學生，研究方向為農村財務與金融。