稅制改革對(duì)小微企業(yè)的影響及對(duì)策研究

王思宇 熊俐銘 周燦 張付婷

一、我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）小微企業(yè)的界定

小型微利企業(yè)，指的是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，對(duì)工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)有不同的要求。如下，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小微企業(yè)在不同行業(yè)有不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)涉及農(nóng)、林、牧、漁，服務(wù)業(yè)等。

（二）稅收改革的背景

在新時(shí)代背景下，稅收制度出現(xiàn)了一系列問(wèn)題。首先，財(cái)政稅收體制不夠系統(tǒng)、健全，容易導(dǎo)致各地區(qū)之間的財(cái)政收入劃分的不平衡。其次，財(cái)政預(yù)算管理不足，某些地區(qū)地方政府缺乏有效制約和督導(dǎo)。再次，地方財(cái)政管理不當(dāng)，影響了地方財(cái)政管理有效性的發(fā)揮。這些不足也加劇了小微企業(yè)融資難和人力短缺的問(wèn)題。因此，對(duì)財(cái)政稅收體制進(jìn)行社會(huì)適應(yīng)性的改革有利于促進(jìn)和推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展，使稅收制度更好服務(wù)于企業(yè)、社會(huì)和國(guó)家。

（三）小微企業(yè)稅收研究的必要性

我國(guó)現(xiàn)在共有7328.1 萬(wàn)戶小微企業(yè)，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。其特點(diǎn)如下：一是貢獻(xiàn)大，小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)超過(guò)了2億，提供了 55%以上的稅收，貢獻(xiàn)了 60%以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值;二是影響大，80%的小微企業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展有利于民生的改善;三是潛力大，我國(guó)小微型企業(yè)數(shù)超過(guò)企業(yè)總量的95%，支持小微企業(yè)的發(fā)展是抓住實(shí)體經(jīng)濟(jì)的命脈。然而，根據(jù)廣發(fā)銀行發(fā)布的《中國(guó)小微企業(yè)白皮書(shū)》稅收負(fù)擔(dān)重正是我國(guó)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的五大共性問(wèn)題之一。

二、稅改前小微企業(yè)稅負(fù)成本分析

在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)，在2019年稅改后，上半年重慶新增減稅189.59億元。其中，由于2019年新出臺(tái)政策增減稅額數(shù)值為98.57億元，包含小微企業(yè)惠普性減稅36.56億元。并且從市財(cái)政局今年1至6月頒發(fā)數(shù)據(jù)可知，全市一般公共預(yù)算收入1185.9億元，與去年同期相比下降7.8%。

下面將針對(duì)2019年稅改后的增值稅，企業(yè)所得稅以及2018年稅改后的環(huán)保稅進(jìn)行稅務(wù)成本分析：

（一）增值稅

調(diào)查中得知，深化增值稅改革為2019年稅收政策變化的一大亮點(diǎn)，改革條例中明確規(guī)定增值稅稅率在原有基礎(chǔ)上會(huì)降低。如原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。并且進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)試行期末留抵退稅制度。

在此以重慶市為例，2019年全市共有納稅人14.83萬(wàn)戶受益，累計(jì)減稅55.55億元。在增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由3萬(wàn)元提至10萬(wàn)元以及小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)大幅放寬后，5.33萬(wàn)戶企業(yè)享受增值稅減稅，平均企業(yè)減稅額達(dá)到1.41萬(wàn)元。[5]

可見(jiàn)2019年增值稅稅改對(duì)于小微企業(yè)的稅負(fù)總體來(lái)講就呈現(xiàn)有利局面，同比去年小微企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)都有不同程度地減輕。并在一定程度上減輕了小微企業(yè)資金壓力，使得小微企業(yè)能夠?qū)⒏噘Y金投入生產(chǎn)研發(fā)，直接提升企業(yè)投資回報(bào)率，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新。對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)更是激發(fā)大眾創(chuàng)業(yè)。

（二）企業(yè)所得稅

從2019年1月1日國(guó)家稅務(wù)總局公布的最新小微企業(yè)所得稅法來(lái)看，將小微企業(yè)的定義應(yīng)納稅所得額從100萬(wàn)提升到了300萬(wàn)，且不再有工業(yè)企業(yè)和其它企業(yè)之分，真正有效的實(shí)現(xiàn)了讓更多小微企業(yè)享受到扶持和優(yōu)惠的初衷。且不同于以前對(duì)小微企業(yè)減按50%按20%稅率（實(shí)際稅率為10%）的優(yōu)惠，今年更是在此優(yōu)惠的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)分級(jí)納稅。對(duì)應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)以下減按25%按20%稅率（實(shí)際稅率為5%）納稅，對(duì)在100萬(wàn)-300萬(wàn)以內(nèi)減按50%按20%稅率（實(shí)際稅率為10%）納稅。

以重慶兩江新區(qū)的某一代表環(huán)保企業(yè)新中天（公司化名）為例，根據(jù)其2019年最新披露的半年報(bào)看來(lái)，上半年公司應(yīng)納稅所得額為125萬(wàn)（以平均法利潤(rùn)計(jì)算假設(shè)公司年度利潤(rùn)額為250萬(wàn)，且公司其它方面均符合國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)小微企業(yè)的定義），按2019年最新企業(yè)所得稅稅法來(lái)看應(yīng)納稅額為7.5萬(wàn)（100萬(wàn)*5%+25萬(wàn)*10%）。同比去年稅法政策來(lái)看，此企業(yè)在去年納稅環(huán)境下應(yīng)納稅額為31.25萬(wàn)元（125萬(wàn)*25%），因在去年的應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)限制下公司并不符合小微企業(yè)的納稅額限制。

故整體同比去年來(lái)看，公司在企業(yè)所得稅繳納方面實(shí)現(xiàn)了23.75萬(wàn)的稅收優(yōu)惠。這意味著公司將比去年就企業(yè)所得稅納稅額這一方面來(lái)說(shuō)有一筆更加盈余的資金，無(wú)論是企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力還是現(xiàn)金流都將得到一定的提升。一定程度上直接從公司內(nèi)部幫助解決了投融資難等其它阻礙自身發(fā)展的難題。

（三）環(huán)保稅

2018年1月1日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式施行，我國(guó)迎來(lái)一個(gè)新的稅種——環(huán)境保護(hù)稅，其對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類(lèi)污染物進(jìn)行征收稅費(fèi)，自此排污費(fèi)成為歷史。環(huán)保稅將實(shí)際征收范圍擴(kuò)大，并且明確了稅率上限，適度調(diào)整了部分稅額。

自2018年環(huán)保稅取代排污費(fèi)以來(lái)，幾乎各行各業(yè)有排污量的企業(yè)排污量都有一定下降。就華能重慶珞璜發(fā)電有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，2018年實(shí)際繳納環(huán)保稅213.97萬(wàn)元，而2017年排污費(fèi)795.64萬(wàn)元。[6]環(huán)保稅替代排污費(fèi)后，直接節(jié)省581.67萬(wàn)元，這便是環(huán)保稅給企業(yè)帶來(lái)的真金白銀。

由此可知環(huán)保稅“撬動(dòng)”了綠色發(fā)展！改革后，征管力度加強(qiáng)，進(jìn)而促使企業(yè)大力改進(jìn)工藝，創(chuàng)新升級(jí)，走上綠色發(fā)展的道路，在為自身減負(fù)的同時(shí)，也為綠色環(huán)保獻(xiàn)出一份力量。

三、稅制改革下小微企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）進(jìn)行納稅籌劃，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于新稅收政策的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，此番稅收政策的改革還是比較新的改變，還沒(méi)有被企業(yè)人員完全熟知和運(yùn)用，況且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員尤其是財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，及時(shí)地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高納稅籌劃意識(shí)，充分地利用稅收政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)在享受稅收制度改革帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注其中所存在的一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不可因一味追求企業(yè)利潤(rùn)最大化而違背企業(yè)原則，在法律邊緣摩擦試探。在規(guī)范核算和處理流程等方面，小微企業(yè)都要引起重視，避免刑事責(zé)任。

（二）精簡(jiǎn)運(yùn)行模式，推動(dòng)高效發(fā)展

在當(dāng)代社會(huì)的大環(huán)境經(jīng)濟(jì)情況下，小微企業(yè)很可能會(huì)為了追求更高速的發(fā)展而生搬硬套同領(lǐng)域某些成功企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式。就以工業(yè)企業(yè)為例，常會(huì)因?yàn)橐晃蹲非螽a(chǎn)量和銷(xiāo)量，而沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，尤其是排污物的處理不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生更高的環(huán)保稅負(fù)。故此等小微企業(yè)在向前發(fā)展的時(shí)候也要注重往回看，重發(fā)展強(qiáng)生產(chǎn)，雙管齊下。以內(nèi)部環(huán)境的嚴(yán)格把控為源頭，為全面推動(dòng)小微企業(yè)自身發(fā)展助力。

（三）與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效溝通，提高企業(yè)納稅效率

在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅法理解存在差異是不可避免的存在，所以經(jīng)常會(huì)有一些小的爭(zhēng)執(zhí)出現(xiàn)，如果這些爭(zhēng)執(zhí)不能及時(shí)解決，往往會(huì)危及到企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會(huì)關(guān)系，嚴(yán)重者更是會(huì)危害到企業(yè)的聲譽(yù)。故在面對(duì)這樣的情況時(shí)，企業(yè)能夠做到就是盡早和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并將自己對(duì)稅法的理解以及做法提前告知且準(zhǔn)備好足夠的資料支持。這樣企業(yè)也不會(huì)因?yàn)楹投悇?wù)機(jī)關(guān)的一點(diǎn)點(diǎn)爭(zhēng)執(zhí)而做比較極端的稅務(wù)籌劃，不僅能有效地規(guī)避到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更可以減少不必要的麻煩進(jìn)而提高小微企業(yè)的納稅效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]?李萬(wàn)甫，陳文東，劉和祥. 減稅與降負(fù)并重 ———2018 年稅收政策與征管舉措實(shí)施狀況評(píng)述[J].財(cái)政研究，2019（2）：23-25

[2]?田永平. 減稅與降負(fù)并重 ———2018 年稅收政策與征管舉措實(shí)施狀況評(píng)述[J].中外企業(yè)家，2019（21）：2-3

[3]?張彥莉. 稅收政策對(duì)企業(yè)投融資能力的影響[J].稅務(wù)研究，2018（10）：155-157

[4]?張曉彤. 稅收政策對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響研究[J].經(jīng)貿(mào)觀察，2014（5）：19-20

[5]?蘇旸.上半年重慶新增減稅189.59億元[N].重慶日?qǐng)?bào)，2019/8/15

[6]?韓政.環(huán)保稅“撬動(dòng)”渝企綠色發(fā)展[N].重慶晨報(bào)，2019/2/27

（作者單位：會(huì)計(jì)學(xué)院）