區塊鏈對審計的影響分析及應用建議

紀玉龍

摘 要：隨著科技的發展，各種新技術層出不窮。云計算、大數據和區塊鏈等技術的迅速發展，不僅改變了人類的思維方式，還影響了我們的生產生活。區塊鏈技術是一種去中心化、顛覆性技術，在數據存儲、安全性和其他方面具有很大的優勢，目前正在加速應用到各行各業中。區塊鏈的發展給審計領域指明了新的發展方向。文章在解釋區塊鏈基礎上，結合目前文獻研究情況，探討區塊鏈技術對審計的影響和存在的缺陷，并就在審計領域的應用發展提出建議。期待能對相關各方人員有所啟發，及時做出相應轉變，共同努力迎接區塊鏈審計的到來。

關鍵詞：區塊鏈;審計;影響;建議

1 研究背景

隨著現代科學技術迅速發展，全球已經進入了以信息產業為主導的經濟發展新周期。受此情況的影響，企業的各項經濟活動也日益向著信息化、電子化和數字化等方向發展。區塊鏈帶來思維變革和技術更新，能夠解決傳統審計中的難題，改變傳統的審計模式，提供及時、完整、可靠的數據，可以改變審計流程，提高審計效率，增強鑒證的效果，降低審計風險和成本。

2019年10月24日，習總書記在中央政治局第十八次集體學習時重點強調，“要加快推動區塊鏈技術和產業創新發展”。區塊鏈再次出現在公眾視野，并得到了廣泛關注，成為社會討論的話題。

2區塊鏈的介紹

2.1含義和特征

區塊鏈是本質上是一種分布式賬本的共享數據庫，它通過去中心化的開放方式，讓得到授權并參與系統中的節點，將一段時間內全部信息數據，按照時間順序通過密碼學算法計算和不可篡改的方式記錄到一個由數據區塊組成的鏈式數據結構中。

區塊鏈有 “去中心化”、“弱信任化”、“不可篡改”、“可以追溯”、“公開透明”、“集體維護”、“可編程”等諸多特征。

去中心化是指不存在某一個固定的中心化結構，所有數據分散在不同的節點;去信任化是指不再單一依賴被詢證單位，可以信賴區塊鏈中被集體維護的數據;不可篡改是一般情況不能被修改或刪除區塊鏈中所有數據記錄;可以追溯是數據能夠上溯追源，找到數據的出處;公開透明是享有權限的所有人能夠公開得到相關信息;集體維護是區塊鏈內根據事先達成一致的協議或規范，涉及的節點人在相互信任的環境下一起記錄和認證數據;可編程是授權人可通過設置算法或規則，使區塊鏈更符合實際需求。

2.2 區塊鏈的類型

區塊鏈分為公共區塊鏈、行業區塊鏈、私有區塊鏈三種形式。不同的類型適用的情形不同。

2.2.1公共區塊鏈

公有區塊鏈是交易的發送和有效確認由任何個人或者團體共同完成。參與其共識過程也是任何個人或團體。公有區塊鏈適合世界各個組織進行大范圍內的相關活動。

2.2.2行業區塊鏈

行業區塊鏈由多個預選的節點被指定為組內的記賬人。所有預選節點共同確定每個塊的生成。參與交易其他訪問節點不詢問記賬過程。其他任何人可以通過開放的查詢窗口有限地進行查詢相關數據。行業區塊鏈適用于幾個不同組織共同參與的活動。

2.2.3私有區塊鏈

私有區塊鏈是對記賬僅僅使用總賬技術的一種。個人或單個公司都可以，獨自享有該區塊鏈的編寫許可。實質上與其他的解決方案沒本質區別。

2.3區塊鏈的相關機制

區塊鏈有不同的機制，各個機制共同保障區塊鏈的正常運行。

2.3.1 分布式賬本機制

分布式賬本是區塊鏈最重要的機制。雖然是分布在不同位置的多個節點共同完成交易記賬，但可以保證每一個節點記錄都是完整的。因此它們可以監督參與交易的合法性，也可以一起進行交叉證明。

2.3.2非對稱加密機制

雖然區塊鏈公開存儲的交易信息，但是高度加密的是其賬戶身份信息。數據的訪問是需要獲得相關授權，數據安全和個人隱私也可以得到保障。

2.3.3共識機制

共識機制是確保達成的共識得到所有節點同意，并通過遵守來確認相關記錄的有效性，這樣可以在防止某一方隨意篡改，共同維護交易的真實性。

2.3.4智能合約機制

智能合約機制是基于受信任的、不可篡改的數據，將預先設定的規則和條款可以得到自動有效執行。并對異常的交易活動進行監控，及時發出預警。

2.3.5時間戳機制

時間戳機制是實時對以區塊形式儲存的數據隨機運算操作，生成隨機哈希值并標記其時間，保證數據是按照時間順序存儲。

3區塊鏈的對審計的影響分析

區塊鏈的特點和運行機制有其重大的優越性，將會對傳統審計會帶來多種影響。

3.1提高審計質量，降低舞弊風險

分布式賬本由于實現了將數據的去中心化處理，將信息存儲在各個節點。所有節點共同參與，確保了數據的真實性和透明性，大大提高了數據的可信度;共識機制確保所有節點能夠共同維護相關信息，保證記錄的數據得到各方的認可，從而減少了欺詐的可能性并降低了審計風險。不可逆性和時間郵戳機制可以實現數據的追溯與時間跟蹤，保證獲得的審計證據可靠有效，促進審計質量的提高，降低舞弊風險。

3.2提高審計效率，降低審計成本

去中心化將無需中心服務器也可不同節點間傳輸大量數據。共識機制不僅讓信息及時性、準確性得到提高，而且可以更輕松地獲取數據并節省時間。另外，分布式賬本技術可以實現銀行對賬查詢;去信任化可以采用電子函證方式，或減少函證數量;智能合約機制可以預先設置既定規則并實時監控異常數據;可追溯性、時間戳可以促使穿行測試更加快捷，節省判斷時間;可編程技術以更高智能化水平促進審計工作的開展;這些可以提高審計效率并降低審計成本。

3.3改變審計模式，實現實時審計

在當前的在線審計模式上，盡管已設置了相關深惡預警機制，但其判斷與后續處理還是需要審計人員。區塊鏈可以驗證區塊中每個節點產生的交易信息并獲取所有節點的認可。可以確保諸如某個節點是否受到攻擊、賬本是否完整等信息，還能對異常數據及時記錄并按照預定規則自動處理，這使得實時審計和遠程審計成為可能，改變了傳統審計作業模式，促進審計的發展。

3.4改變存儲方式，保障數據完整

傳統審計中，數據通常存儲在中央服務器，不僅會帶來計算機高負載、運行速度慢等問題，而且當受到破壞時，數據無法恢復，數據的安全受到威脅。區塊鏈是一種典型的分布式存儲模式。相同的數據可以在每個節點進行完整備份，不僅可以減輕中心服務器的運載負擔，節省相關維護成本，而且數據的完整性和安全性能夠得到有效保證。

3.5發現問題得到有效整改

時間戳機制不僅可以對數據進行溯源，還可以有效監督審計發現的問題是否及時得到有效整改，為后續審計提供一定的保證，減少后續審計的難度。

除上述影響之外，還有如審計機構的業務量減少，對審計人員的要求增強，外部監管質量得到提高、審計舞弊得以減少，信息能夠保持透明、數據可以實時檢查，減少管理層舞弊等等。

4區塊鏈的存在的缺陷

區塊鏈雖有巨大的優越性，但就目前發展情況來看，還存在一些難題需要解決。

4.1不能判斷交易真偽和合理性

信任問題是區塊鏈可以解決，但交易的真偽性和合理性則無法判斷。

4.2 存儲數據多，節點運行負荷高

區塊鏈去中心化減少中心處理器的負載壓力，將數據分布存儲在各個節點。因此各個節點的計算機會隨著信息的增多而負載壓力也會增長，并高負荷進行運轉。這要求各個節點的電腦提高存儲等方面性能。

4.3 特殊情況數據會被修改

通常區塊鏈的數據是不可篡改的，但這不是完全不可能的。當系統超過一半的節點發生共謀時，信息可以隨意更改。因此，有必要改進相關機制，并確保信息在任何情況下都無法得到修改，實現真正意義上數據的真實性。

4.4 技術尚不完善，存在安全問題

區塊鏈能夠得到應用的前提是其技術及安全性得到認可。目前處于發展初期區塊鏈，各種相關技術仍然不夠成熟，許多還處于探索開發階段，不能保證信息能夠按照預定的規則運行，并保證相關節點存儲的安全性。就目前技術而言，區塊鏈尚不能證明加密技術是可信賴的，并且軟件中沒有安全漏洞等。

5區塊鏈在未來審計應用中的建議

盡快區塊鏈存在一些問題，但不能阻擋它的發展與革新。隨著科技發展，區塊鏈應用到審計中會是一種大趨勢。針對目前的問題，需要各方面的共同努力。

5.1政府完善政策體系，支持基礎設施建設

政府應在當前環境下，改善區塊鏈的政策體系、法律法規等的建設，引導區塊鏈向正確方向發展，確保區塊鏈在合法前提下迅速發展，并將其應用到各行各業。同時應加快區塊鏈的基礎設施建設，為區塊鏈的發展和應用提供一定的基本保障。

5.2行業組織應制定技術標準，指導實踐探索

區塊鏈行業組織和協會應在政府法律法規基礎上，制定相應的技術標準、應用規范，為區塊鏈的發展提供一定的指導支持。審計協會根據區塊鏈的特點，優化審計流程方案和審計手段，指導相關人員積極進行實踐探索，促進區塊鏈在審計中的研究和應用。

5.3企業加強研究，探求解決方案

相關技術企業應加強區塊鏈技術的研究力度，就目前存在的問題積極進行探索，并獲取解決方案;同時要加強區塊鏈相關設備的開發，提高設備的運行能力，保障區塊鏈的運行。審計企業要改變審計重點和審計方案，加大對相關人員的培訓力度。

5.4加強個人學習，提高系統能力

除企業對審計人員加強業務培訓之外，審計人員還應該積極學習區塊鏈和計算機的相關知識，提高自己信息化的能力，保障在實踐中能夠及時應對。

6總結

雖然對區塊鏈相關研究已經處于起步階段，但在實際應用上還有較長的路要走，如法律法規的完善，相關技術與設備的研發、審計人員的培訓等。隨著5G技術發展，必定會促進區塊鏈的發展。所有相關人員應提前做好準備，享受新技術給我們帶來的方便。

參考文獻：

[1]樊斌，李銀.區塊鏈與會計、審計[J].財會月刊，2018，（02）：39-43

[2]黎秀蓉，高加琪，曹聰聰.區塊鏈技術對傳統審計的影響[J].新西部，2019，（35）：68-69

[3]賈小霞.“區塊鏈+審計”模式創新研究[J].全國流通經濟，2019，（21）：160-161

[4]吳勇，周才力，何長添等.基于區塊鏈技術的審計模式變革研究— 一個整合性分析框架[J].中國注冊會計師，2019，（03）：85-91

[5]劉杰，汪川琳，韓洪靈等.“區塊鏈+審計”作業模式的理想與現實[J].財會月刊，2019，（08）：3-10

[6]高穎.“區塊鏈+審計”的應用現狀及前景研究[J].現代商業，2019，（31）：156-158

[7]彭召值.區塊鏈技術對審計工作的影響[J].納稅，2019，13（22）：190

[8]黃锨，陳亞盛.從信任與效率視角看區塊鏈對會計、審計的影響[J].財會月刊，2019，（10）：56-60

[9]于子清，張高煜.淺析區塊鏈實時審計方式[J].現代商業，2019，（13）：139-140

[10]曹翠珍，郭宏峰.基于區塊鏈技術的審計行業發展研究[J].商業會計，2019，（10）：90-92

[11]張一弛，張瓊之.區塊鏈對審計的影響—以銷售與收款循環為例[J].商業會計，2020，（04）：84-86

[12]鄭玲.區塊鏈技術下傳統審計的困境與創新[J].財政監督，2019，（14）：104-108

[13]張月玲，王曉菁.區塊鏈技術環境下聯網審計框架探析[J].財會通訊，2019，（04）：82-86

[14]趙建輝.區塊鏈技術對我國財務管理及審計領域影響的研究[J].中國注冊會計師， 2019，（11）：95-100.