國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策的研究與啟示*

范玉川

（華東政法大學體育部，上海 201620）

我國長期以來依靠舉國體制發(fā)展體育，廣大民眾對體育的認識普遍停留在競技體育和為國爭光的觀念里，對體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意義和作用認識還不夠。體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展緩慢，對經(jīng)濟的拉動不夠，使得各地政府對體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關注度還不夠高，甚至還存在一些權力集中在體育行政管理部門，產(chǎn)生一些除稅負之外的各類管理費用，制約體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。近年來，我國對體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展越來越重視，2014年來，相繼頒布了《關于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè) 促進體育消費的若干意見》(國發(fā)〔2014〕46號)、《關于加快發(fā)展體育競賽表演產(chǎn)業(yè)的指導意見》（國辦發(fā)〔2018〕121號）和《國務院辦公廳關于印發(fā)體育強國建設綱要的通知》（國辦發(fā)〔2019〕40號，以下簡稱《體育強國綱要》）?！扼w育強國綱要》提出一個戰(zhàn)略目標“到2035年，體育產(chǎn)業(yè)更大、更活、更優(yōu)，成為國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)”。我國要實現(xiàn)這個目標，需要從多個方面著手促進體育產(chǎn)業(yè)大發(fā)展?？v觀美國、英國等體育產(chǎn)業(yè)發(fā)達的西方國家，稅收法律和政策調(diào)節(jié)對體育產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展均起到了重要作用。分析研究國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策，借鑒其成功經(jīng)驗和成熟做法，合理運用稅收調(diào)控杠桿，完善我國稅收法律和政策體系，具有重要的現(xiàn)實意義。

1 國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策

縱觀國外體育產(chǎn)業(yè)發(fā)達的國家，稅收作為一種宏觀調(diào)控手段對體育產(chǎn)業(yè)進行支持和規(guī)制，對推動體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了非常重要的作用。為此，本研究收集了美國、英國、德國、日本和意大利等五個國家體育產(chǎn)業(yè)的相關稅收法律和政策的文獻資料，并將有關資料進行歸納和整理，見表1。

表1 國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策

2 國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策分析

表1將國外體育產(chǎn)業(yè)相關的稅收法律和政策按兩個方面進行歸納和整理，即個人所得稅方面與企業(yè)所得稅和經(jīng)營相關稅收方面。我們經(jīng)過對比分析研究，發(fā)現(xiàn)國外體育產(chǎn)業(yè)稅收法律和政策具有以下特點：

（1）職業(yè)化程度高的國家，均對職業(yè)運動員征收較高的個人所得稅。例如，美國除美國聯(lián)邦政府制定的稅收政策外，各州以及地方還根據(jù)本地的情況制定不同的稅種和稅率，構成了三個政府層次的稅收[1]。美國的職業(yè)運動員除了按照聯(lián)邦政府規(guī)定的個人所得稅外，還必須在參加比賽的城市繳納個人所得稅。美國對收入奇高的NBA球員，甚至還制定了“奢侈稅”，德國、日本個人所得稅分等級繳納，最高稅率分別為56.8%和50%。

（2）區(qū)分營利性體育組織和非營利性體育組織，采取不同的稅收法律和政策，即對非營利性組織實施稅收優(yōu)惠政策。上述五個國家均制定了相應的法案，對非營利性體育組織的稅收優(yōu)惠做了明確規(guī)定，美國的“體育志愿服務法案”、英國的“娛樂慈善法案”、德國的“向俱樂部提供援助法”和意大利的“業(yè)余體育活動盈利納稅方案”。

（3）通過稅收優(yōu)惠法律和政策鼓勵民間團體和社會力量支持體育事業(yè)。例如，日本規(guī)定企業(yè)修建體育設施可以減免土地稅；體育設施達到一定的標準并有一定的時間向公眾免費開放的，可減免相應的稅收[2]。

（4）體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的好，能給國家?guī)砜捎^的稅收收入。例如，意大利政府從體育產(chǎn)業(yè)收入中提取巨額稅收，門票收入的稅收標準為門票價格的15%-50%。

（5）通過免稅等手段，促進體育無形資產(chǎn)開發(fā)。例如，美國成立了國家奧委會發(fā)行體育彩票，生產(chǎn)體育相關的紀念品、紀念幣，收入用于體育運動發(fā)展，免除稅收。

（6）設置特殊稅目調(diào)節(jié)消費行為，如美國個別州府的“賽馬稅”，日本的“高爾夫球稅”。

（7）通過稅收優(yōu)惠法律和政策來調(diào)節(jié)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，為促進體育產(chǎn)業(yè)的風險投資，美國將體育產(chǎn)業(yè)風險投資的稅率從49.5%降至20%，并且規(guī)定體育產(chǎn)業(yè)風險投資額的60%免于征稅，40%減半征收，投資額也因此上升為稅率降低前的10倍[3]。

（8）從各國體育產(chǎn)業(yè)稅收法律與政策的發(fā)展歷程來看，各國均根據(jù)體育產(chǎn)業(yè)的特點和體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段進行稅收政策動態(tài)優(yōu)化調(diào)整。例如，美國在1976年前為刺激體育職業(yè)化的發(fā)展，出臺了大量優(yōu)惠政策，1976年調(diào)整取消了相關優(yōu)惠政策，保證了職業(yè)體育產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

3 國外體育稅收法律和政策對我國的啟示

3.1 從形式和內(nèi)容上完善我國體育產(chǎn)業(yè)稅收法律體系

從我國整個稅收法律體系來看，體系很不完整，法律內(nèi)容和形式也存在不完善之處。例如，憲法中有關稅收的內(nèi)容相當單薄，無稅收基本法，稅收實體法的法律級次普遍不高，長期以來，除企業(yè)所得稅和個人所得稅是以國家法律形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施[4]。2011年以來，國家加大對稅收實體法的完善力度，《車船稅法》 等7個稅收實體法相繼頒布。但針對體育產(chǎn)業(yè)相關的稅收法律和政策仍是以相關稅收法律或條例的條款或者臨時性的稅收優(yōu)惠政策存在。相比國外均有針對體育產(chǎn)業(yè)的相關法案，我國從形式和內(nèi)容上完善體育產(chǎn)業(yè)的稅收法律體系還有很長的路要走，主要包括探索和建立有利于引導企業(yè)和個人增加體育產(chǎn)業(yè)投入的法律法規(guī)；建立和健全體育無形資產(chǎn)的相關法律法規(guī)，比如如何確立體育無形資產(chǎn)、如何攤銷以及相關的稅收優(yōu)惠；探索和建立專門針對體育贊助的法律法規(guī)以及探索完善有利于為體育企業(yè)減輕稅收負擔，促進其快速發(fā)展的法律法規(guī)；探索與體育職業(yè)化相適應的個人所得稅法律與政策。

3.2 多途徑多方式減輕體育產(chǎn)業(yè)的稅負

從稅收激勵政策來看，我國主要有直接減免稅收優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠稅收方式。間接優(yōu)惠稅收方式主要是指通過加速折舊、投資抵免、專項扣抵、稅前扣除等方式減輕企業(yè)稅收負擔。間接優(yōu)惠稅收方式旨在強化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部自身的“造血”功能，從而被更多國家采用。以加速折舊為例，因為折舊額固定，所以它并不會減少稅收收入，只是在一定期間內(nèi)延緩了收稅，但是它能有針對性地刺激企業(yè)的技術創(chuàng)新，加快產(chǎn)業(yè)設備的升級換代。從我國的現(xiàn)狀來看，我國職業(yè)體育稅收政策顯得較為零散, 整體性不足, 缺乏通過投資抵免、減稅、免稅、退稅加速扣除、項扣除、虧損彌補等直接和間接稅收手段[5]，因而多途徑多方式減輕稅負，引導社會機構和私人企業(yè)進入該產(chǎn)業(yè)，拓寬資金來源，促進科學管理和市場化運作顯得尤為必要和迫切。

3.3 進一步治理和規(guī)范體育產(chǎn)業(yè)的稅費亂象，適當降低相關稅率

體育競賽表演業(yè)和體育健身娛樂業(yè)是體育產(chǎn)業(yè)的本體和核心[6]。稅負重、各類管理費繁重是制約其發(fā)展的主要原因。一方面我們要取締各種名目的管理費，如競賽管理費、安保金等，降低企業(yè)的運營成本，增加企業(yè)投入的積極性；另一方面，體育消費具有較高的價格彈性，如能適當降低相關流轉(zhuǎn)稅率，減輕舉辦方和消費者負擔，短時間可能會減少稅收收入，但長期來看能促進體育競賽表演業(yè)的發(fā)展壯大，反而會增加稅收收入，形成體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

3.4 因時因地制宜，確保體育產(chǎn)業(yè)稅收和法律政策與體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展相適應

檢驗體育產(chǎn)業(yè)稅收和法律政策的好壞的唯一標準是它是否與體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展相適應，是否能促進體育產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，因而必須根據(jù)本國體育產(chǎn)業(yè)的特點和體育產(chǎn)業(yè)的不同階段制定不同稅收法律和政策進行稅收優(yōu)化調(diào)整，同時根據(jù)國內(nèi)不同地區(qū)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況，制定符合地區(qū)產(chǎn)業(yè)特點的稅收法律和政策。

4 結語

隨著全民健身、健康生活理念的普及和各類促進體育發(fā)展的國家戰(zhàn)略政策的頒布，體育產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展有了舒適的"溫床"。各地區(qū)應根據(jù)自身區(qū)域體育產(chǎn)業(yè)的特點，制定符合體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅經(jīng)濟政策，讓體育產(chǎn)業(yè)成為新的經(jīng)濟增長點。我國各地區(qū)因地理位置、經(jīng)濟實力和歷史積淀等的不同，體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展階段和發(fā)展情況也不完全一樣，并且體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃也不盡相同。因此，我們要結合當?shù)伢w育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況，充分發(fā)揮稅收對我國體育產(chǎn)業(yè)的的調(diào)節(jié)和引導作用推進體育產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。