內(nèi)部控制、社會審計與企業(yè)全要素生產(chǎn)率：協(xié)同監(jiān)督抑或互相替代

郭檬楠，李校紅

(山西財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，山西 太原030006)

一、引 言

黨的十九大報告指出“提高全要素生產(chǎn)率(簡稱TFP)”，這是新時代中國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑，更是中國經(jīng)濟保持中高速增長、提高經(jīng)濟增長質(zhì)量的重要支撐。Solow認為，總產(chǎn)量增長率由資本、勞動和技術(shù)三種要素的增長率決定，TFP是指總產(chǎn)量增長率中無法用勞動和資本增長率解釋的部分“余值”，也稱“索洛殘值”，主要來源于技術(shù)進步和資源優(yōu)化配置[1]。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的微觀主體，能否實現(xiàn)TFP增長直接關(guān)系到宏觀層面經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的成敗。

內(nèi)部控制和社會審計作為重要的治理機制，是企業(yè)優(yōu)化資源配置效率、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要制度安排。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部一種有效的監(jiān)督與風(fēng)險管理機制，中國不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，2008年5月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制走向全面發(fā)展時期。內(nèi)部控制能否發(fā)揮公司治理效果一直是理論界關(guān)注的熱點話題，但仍存爭議。有的學(xué)者認為，內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)資本配置效率，促進企業(yè)創(chuàng)新[2]；但也有學(xué)者認為，內(nèi)部控制不能提高企業(yè)資源配置效率，過于嚴格的內(nèi)部控制會抑制企業(yè)創(chuàng)新，不利于企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和把握商機[3]。社會審計是證券市場發(fā)展的基石，作為一種外部監(jiān)督機制，直接關(guān)系到企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低[4]。社會審計作用的發(fā)揮離不開公司內(nèi)部治理機制的有效運行，良好的內(nèi)部治理機制有利于社會審計發(fā)揮鑒證作用[5]。……