“營改增”對建筑業稅負的影響以及應對策略

盧麗萍

【摘 ?要】在當今社會，建筑業是我國現有行業的重要組成部分，它的經營活動主要涉及機械制造、租賃、建材、金融、房地產等方面，在一定程度上它還會促進農村人口的就業問題。此次建筑業“營改增”對我國未來的經濟走向、稅收改革、財政收入都有重大影響。論文通過對建筑業“營改增”前后稅負變化進行研究，從中發現問題并且解決問題。同時，為其他同行推進“營改增”的實施提供可靠的依據。

【Abstract】In today's society， the construction industry is an important part of China's existing industry， its business activities mainly involve machinery manufacturing， leasing， building materials， finance， real estate and other aspects， to a certain extent， it will promote the employment of rural population. The "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" in the construction industry has a significant impact on China's future economic trend， tax reform and fiscal revenue. This paper studies the tax burden changes before and after "Replacing the Business Tax with a Value-Added Tax" in the construction industry to find and solve problems. At the same time， it provides a reliable basis for other peers to promote the implementation of "Replacing Business Tax with Value-Added Tax".

【關鍵詞】“營改增”;建筑業;稅負

【Keywords】"Replacing Business Tax with Value-Added Tax"; construction industry; tax burden

【中圖分類號】F406.7;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2020）09-0060-02

1 建筑業行業概況

1.1 建筑業的特點

在營業稅改增值稅的大環境下，建筑企業由于前期建設需要，要耗費大量的資源。在這期間要面臨些許困難如建筑企業在建設施工時會就地取材，導致工地再用某項材料時很少有機會開取增值稅發票;企業在建設過程中由于工程的進度問題有可能會招臨時工，所以會使進項稅額的抵扣受到干擾，從而增加企業稅負[1]。

1.2 建筑業財務核算的特征

1.2.1 工程的成本和價款進行階段性核算

一個工程從開工到收尾需要花費巨大的精力，從而需要結合工程所在地的實際情況對工程進行階段性劃分，對應的財務核算也要采用階段性的核算，如東北地區項目工程冬季積雪過多和南方地區夏季雨水太多導致工期很慢，成本較高，價款較低;其他節氣工期相對較快，成本和價款都會增加。所以，工程的成本和價款要進行階段性的核算，不能從頭到尾采用一種核算方法。

1.2.2 分項目核算

建筑工程一般都具有工期長、成本高的特點，為了更好地便于企業進行財務核算，將工程劃分為幾個小項目分別進行核算。同時，對于業績好的項目給予獎勵，差的進行懲罰，這樣可以起到激勵員工工作的作用。在核算的過程中，需要注意的是保持預算的成本和實際成本的一致性。

2 “營改增”對建筑業稅負的影響

2.1 積極影響

減少重復征稅，節約企業資金。“營改增”的實施對建筑業積極的影響主要體現為進項稅額的扣除，減除了產品與服務之間以及公司與外部服務之間的重復征稅問題，進一步使建筑企業重復征稅問題得到合理解決，企業節約了資金，降低了稅負[2]。

固定資產進項稅額抵扣，降低企業成本。“營改增”后購買固定資產進項稅額可以一次性進行抵扣，使企業的成本降低，從而讓企業可以有更多的資金來購買企業所需的機器設備，達到企業合理節約資本的目的。為企業將來擴大生產提供了堅實的基礎，與此同時利用機器來代替人工會增加效率，減少人工在生產過程中由于操作不當等原因帶來的損害，提高企業安全生產的概率，保護了工人的安全。

2.2 消極影響

發票管理困難，企業將減少分包。“營改增”后建筑業分包工程項目減少。企業在一個項目的實施過程中，由于工程進度有些緊張，企業就會將一部分項目分給其他建筑公司來做。但是分配給其他企業后，施工現場有可能會出現材料擺放混亂、機器設備管理不當、勞動人員復雜等問題。“營改增”后企業關于發票的管理要求會更嚴格，但由于企業在現場的管理難度大，因此想要獲取符合要求的發票就十分困難。對于不符合要求的發票不能進行抵扣，所以企業在以后的經營過程中會盡可能避免給其他企業分包項目，一旦給其他企業分包項目，就會間接增加企業的稅負。

征稅環節難度加大，會計人員要加強相關技能。“營改增”后企業在會計處理方面比之前注意的更多。增值稅的征收使相關的會計人員要按順序計算每個環節，與“營改增”前企業只需計算營業稅相比要難得多。因此，會使會計人員的工作量加大，并對會計人員的職業素養及相關技能有了更高要求。

增加建筑勞務費，導致稅負增加。因為建筑企業在施工過程中需要大量的人員進行工程建設且公司不會正式雇傭這部分人員，所以會招大批進城務工人員，由于這部分人員不能取得有關勞務費用的相關發票，因此，企業對人工成本的部分費用不能正常進行抵扣。“營改增”前繳納3%的營業稅，“營改增”后須繳納9%的增值稅，稅率增加了6%，導致企業的部分稅負增加[3]。

3 建筑業“營改增”后的應對策略

3.1 掌握最新政策動態，與主管稅務機關建立良好的溝通關系

“營改增”使稅收更加合理規范，與此同時也對企業的相關會計業務提出了更高的要求。因此，建筑業應加強政策宣傳輔導，使企業會計人員盡快掌握新的稅收政策，為之后的會計工作打好基礎，還要加強與主管稅務機關的溝通合作，引導企業建立健全內部管控體系，促進企業與具備正規資質的企業合作，維護正常的經濟稅收秩序，同時減少企業和國家的負擔。

3.2 加強會計人員業務培訓，提高其業務處理能力

由于“營改增”的原因，導致企業的稅收發生了較大改變，此次變化對于企業的會計人員而言是一個不小的挑戰。企業應定期開展相關會計知識講座，請相關的稅務人員來企業詳細講解最新的財稅政策，不定期地進行知識考核，從而提高會計人員的職業素養，會計人員應該通過認真的學習來為企業制定合理且科學的會計核算方法，為企業節約資金和更好的發展做出努力[4]。

3.3 加強增值稅發票管理，防范發票管理舞弊風險

企業應該做好發票的收集和保管工作。會計人員應該將發票及時收回，扣除可以進行扣除的發票，并且要注意發票金額與合同金額以及資金一致才可以進行扣除。因此，在今后的經濟業務交往中，應嚴格按合同約定付款、按合同約定取得發票。

3.4 對會計人員發票管理認識提出更高的要求

公司人員對發票的重要性認識不足，企業會計核算制度不健全，尤其在發票管理方面存在一定問題。采購人員在購買過程中認為使用合規的發票并不重要，可能在采購過程中有的賣家以提出不提供發票而給予價格的優惠導致采購人員就不要發票了。正因如此，企業應該對會計人員進行更加嚴格的培訓，讓會計人員深入了解到“營改增”后，國家對發票管理的要求會越來越高，使會計人員意識到自己在發票管理方面的不足，從而完善自己的不足之處，為企業將來的發票管理制度打下堅實的基礎。

3.5 運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風險

企業在進行納稅申報時應該運用正確的會計處理方法，“營改增”之前企業只需要計算營業稅，現在變為計算增值稅，而增值稅的計算過程較煩瑣，尤其是需要對進項稅額抵扣來減少相關稅負。通過這部分的變化企業應該制定合理稅收計劃，在企業經營過程中要思考影響稅負的原因，從而使企業的稅負降低，避免因錯誤使用會計處理方法從而給公司帶來不必要的財務損失[5]。

4 結語

建筑業“營改增”對我國未來的經濟走向、稅收改革、財政收入都有重大影響。所以，為了使增值稅的抵扣范圍進一步的擴大，使增值稅抵扣鏈條更加完善，實行“營改增”是必然的，這一措施對于我國經濟體制的完善是有重大幫助的。所以我們應該關注建筑行業的“營改增”，完善企業的財務管理制度，優化企業的核算，促進企業的未來發展。

【參考文獻】

【1】周琳.“營改增”對建筑企業影響分析——以A企業為例[D].蚌埠：安徽財經大學，2015.

【2】李貴芬，王鈺，王雪麗.試析營業稅改征增值稅對建筑業的影響[J].財會月刊，2012（08）：48-49.

【3】劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業企業稅負及盈利水平的影響——以滬深兩市上市公司為例[J].財會月刊，2015（01）：15-18.

【4】張陽明.建筑業“營改增”存在問題的分析與建議[J].江西建材，2015（08）：244-247.

【5】夏曉宇.“營改增”對中小型建筑施工企業的財務影響分析[D].青島：青島理工大學，2018.