中國原油貿易保稅監管相關問題及對策研究

吳穹

摘 要：本文介紹了中國海關保稅監管的現狀，并分析了海關對保稅原油貿易的監管政策。重點闡述了我國原油保稅倉庫海關監管的運作模式，以及在實踐中產生的問題，并結合原油貿易實際背景，就如何提升原油保稅倉庫海關監管模式提出操作層面的建議與對策。對于海關保稅監管體系的完善以及我國保稅原油貿易持續健康的發展具有一定指導意義。

關鍵詞：保稅制度;原油貿易;原油保稅倉庫監管現狀及問題;海關保稅監管對策與建議

0 引言

改革開放40多年來，在中國海關監管下的保稅貿易對中國對外開放發揮了巨大作用。中國海關保稅監管不斷完善制度與政策，為促進經濟發展提供強有力的幫助。保稅監管改革經歷了由合同管理為主向企業管理為主、由紙質手冊管理為主向電子化賬冊管理為主的兩個轉變。雖然保稅監管改革不斷推進，取得了一定成果，但在實際監管過程中，仍然存在一些問題。

保稅倉庫的功能在國際貿易中發揮著不可替代的作用，尤其在原油國際貿易實踐中，保稅原油貿易的開展，有利于適應國際能源形勢發展和提高參與國際市場的競爭能力。

通過文獻研究，發現目前專門針對原油貿易，尤其是原油保稅倉庫監管的研究較少且幾乎沒有文獻從原油保稅業務實操角度具體探討保稅監管政策。原油作為全球必需的不可再生的戰略性能源，在各個行業都占據極其重要的地位。

隨著中國近年來經濟高速發展，對原油的消費量也不斷加大，自產原油不能滿足本國需求，需要大量進口原油來維持我國各個行業的發展。中國作為世界主要的原油進口國，原油需求量越來越大，原油進口貿易在我國各貿易品類中占有非常重要的位置。因此，本文重點探討了原油保稅監管相關問題，以期對原油保稅進口實際操作以及海關原油保稅倉庫監管政策的制定有一定的借鑒意義。

1 保稅監管概述

根據《中華人民共和國海關法》，保稅貨物是指經海關批準未辦理納稅手續進境，在境內存儲、加工、裝配后復運出境的貨物。保稅貨物是進口貨物的一種類型，但是保稅貨物與一般進口貨物有嚴格區別。具體而言，保稅貨物具有以下特點：

①保稅貨物的進口必須經海關依法審核批準;

②暫緩征稅。進口原油時，均無須繳納進口增值稅。若經批準轉內銷，則必須繳納進口增值稅;

③在境內存儲或加工。保稅倉儲原油進境后，根據市場需求，在原油貨權人尚未確定貨物實際流向（復運出境或辦理內銷手續）前，必須按照我國對不同保稅區域所存儲保稅原油相關規定在境內保稅存儲貨物;

④復運出境。保稅加工貨物一般必須復運出境，經批準方可轉內銷。

根據《海關法》，保稅貨物可分為兩類：保稅加工貨物（即在境內加工、裝配后復運出境的貨物）和保稅物流貨物（即在境內儲存后復運出境的貨物）。本文重點討論保稅物流貨物中的保稅原油相關問題。

為了有效管理保稅貨物，保稅制度應運而生。保稅制度是指暫時緩繳進口稅收的一種海關稅收制度，是海關對保稅貨物的進境、存儲、加工、裝配、結轉、復出境全過程實施監督和管理的作業制度。保稅制度主要具有以下特點：審批備案、貿易管制、暫緩納稅、保稅核查、動態監管、核銷結案。根據保稅貨物制度下的原油保稅相關問題，具體針對原油保稅倉庫監管展開討論。的兩種分類，保稅制度也相應包括保稅物流制度和保稅加工制度兩部分。本文重點探討保稅物流。

海關通過保稅監管確保保稅制度的順利執行。保稅監管是海關依據法律、行政法規和部門規章，對享受保稅政策的進出口貨物或物品在保稅狀態下研發、加工等產業鏈全過程;以及采購、運輸、存儲等供應鏈的全過程實施備案、審核、核準、查驗、核查、核銷等實際監管的行政執法行為。

其中對產業鏈過程的監管稱為保稅加工監管，對供應鏈過程的監管稱為保稅物流監管。保稅監管的對象在進出口環節尚未全部辦結海關手續，可以在一定的保稅條件下繼續流轉，這一特點決定了海關保稅是過程式的監管，有別于一站式海關口岸通關監管。

目前，我國保稅物流包括：保稅倉庫、出口監管倉庫、保稅物流中心（A型、B型）、保稅物流園區、出口加工區、保稅區、綜合保稅區、保稅港區。本文重點探討保稅物流監管類別下的保稅倉庫相關問題及對策。

保稅倉庫是供進口商作為保稅存儲、流通性簡單加工、分撥配送和國際轉口貿易的載體。在我國各類保稅監管區域或場所中，保稅倉庫以建設成本、倉儲費用和勞動力成本較低的優勢，發揮著促進我國外向型經濟更高層次發展的重要作用。

具體而言，保稅倉庫的定義是指經海關批準設立的專門存放保稅貨物及其他未辦結海關手續的貨物的倉庫。保稅倉庫可以分為兩大類，即公用型保稅倉庫和自用型保稅倉庫。公用型保稅倉庫由主營倉儲業務的中國境內獨立企業法人經營，專門向社會提供保稅倉儲服務。自用型保稅倉庫由特定的中國境內獨立企業法人經營，僅存儲供本企業自用的保稅貨物。保稅倉庫的功能在國際貿易中發揮著不可替代的作用，尤其在國際貿易實踐中，保稅倉庫貨物一般不受倉庫所在地稅費及許可證件管理制度的約束。

近年來，越來越多的一般貿易和國際轉口貿易貨物以保稅倉庫為契機，快速發展轉型，進一步促進了我國國際貿易發展水平的提升。本文主要探討原油公用型保稅倉庫管理制度現狀及問題，結合貿易實踐有針對性的提出對策及建議。

2 原油貿易

如引言中介紹，目前專門針對原油保稅倉庫監管實操研究的文獻較少，而原油作為全球必需的不可再生的戰略性能源，在各個行業都占據極其重要的地位。石油是國際貿易中最大宗的商品，全球石油貿易包括原油和成品油貿易。

原油是主要的貿易產品，占總量的75%以上，世界原油產量的一半左右進入貿易領域。原油貿易的發展對中國國際貿易以及經濟整體發展具有重要意義，原油保稅業務作為原油貿易中的一個重要形式，原油保稅倉庫發揮著重要功能。給石化企業的經營提供了更加靈活的操作空間，讓眾多能源企業在國際原油市場的運作更加自如，直接降低原油采購和運輸費用，對擴大國際中轉業務、增強國際競爭力具有重要的作用;同時對吸引外商在國內開展暫存業務也將起到積極的作用。因此研究原油保稅業務，尤其是針對原油保稅倉庫的海關監管問題研究具有重要的現實指導意義。

3 保稅原油貿易優勢

3.1 成本優勢

保稅原油存放于公用型保稅倉庫中，可以享受免繳納原油增值稅的政策，降低企業財務資金成本。另外一方面，將原油存放于公用型保稅倉庫中，可以降低由于海關放行等時間銜接問題造成船舶在錨地等待時間，從而縮短船舶在港口滯留時間，直接降低卸港滯期費成本。

3.2 靈活的套利機會

保稅原油存放在公用型保稅倉庫中，海關視同境外關內，企業可以根據市場行情，低價采購原油存入保稅倉庫，根據市場行情變動，隨時轉賣復運出口或者轉為一般貿易進口國內使用。將原油存放入公用型保稅倉庫，企業可以根據市場靈活套利，為企業降本增效提供機會。

3.3 外商控制貨權的有力保障

隨著中國日益發展的外向型經濟戰略，原油保稅業務不斷發展，眾多外商逐步擴大國際中轉業務，原油保稅倉庫的使用周轉頻率快速增長。尤其近幾年，隨著中國地方煉油企業的快速發展，外商為地煉采購的原油，可以先存放入原油公用型保稅倉庫，把控貨物的所有權。當保稅原油確認轉一般貿易進口后，外商可以通過向保稅倉庫簽發貨權轉移書轉移保稅倉庫中的原油貨權。因此，原油公用型保稅倉庫可以為外商控制原油貨物的貨權提供保障，外商可以利用原油保稅倉庫對其存放的貨物進行控制，降低交易中涉及的違約風險，為規避交易違約風險提供強有力的保障。

4 海關對保稅原油貿易監管的現狀及問題

4.1 原油保稅倉庫監管現狀簡介

保稅貨物分為保稅物流和保稅加工貨物兩大類。保稅倉庫貨物屬于保稅貨物中的保稅物流貨物，是保稅物流貨物中最為普遍的一種保稅形式。目前海關對保稅原油倉庫的監管分為三個階段：前期階段、進出口階段、后續階段，海關對這三個階段實行全面、動態監管。公用型原油保稅倉庫是我國海關保稅監管的重要監管區域，也是保稅制度的重要實踐平臺。海關對原油保稅倉庫實行聯網管理和賬冊管理。

目前，我國海關對原油保稅公用型倉庫都已采用計算機聯網監管方式，通過海關網絡平臺對保稅原油業務報關進行全流程、動態監管。海關通過計算機管理系統了解掌握原油進出庫計劃、庫存狀態等即時信息。海關通過網絡對于企業提出的進出庫計劃進行核準，實現海關對貨物進出罐和實時監控。

4.2 保稅原油倉庫海關監管問題分析

4.2.1 各個關區對原油保稅倉庫監管存在信息不對稱

雖然我國海關對原油保稅倉庫的監管實行聯網及賬冊管理，但是不同關區之間，不同保稅倉庫之間仍然存在信息不對稱的情況，尤其是對海關保稅制度及監管政策解讀不一致。在實際操作過程中，原油保稅業務報關及后續海關監管流程暴露出各個關區對保稅原油監管的不同政策，保稅制度的執行在不同關區存在差異性，為外商或者原油保稅倉庫的實際報關工作增加了溝通成本及不確定性。

4.2.2 海關對保稅原油電子賬冊管理較為僵硬，靈活性不足

目前我國海關主要采用電子賬冊對保稅原油倉庫進行管理與監督。通關電子賬冊是企業貨物進出口的憑證，是海關管理、控制、記錄保稅倉庫進口、出口和存倉貨物數據的電子文檔。電子賬冊的建立、備案、進口、復出口、核銷全部在海關監管下完成，同時也實現了海關對原油保稅倉庫的全流程及動態監管。

但是在實際原油保稅報關與存放保稅倉庫的過程中，不同海關對電子賬冊入庫量與出庫量有不同的要求，有些地區的海關對電子賬冊的入庫量要求比較僵硬與教條，例如：原油保稅倉庫的電子賬冊入庫量必須為商檢報告的船檢量，出庫量必須參照入庫量進行出庫核銷電子賬冊。這樣勢必會與實際的貿易業務產生矛盾，如果實際貿易操作中，外商成交的結算量不是以船檢量為依據，而是以提單量或者罐檢量為依據進行結算，那么入庫時又必須參照海關對電子賬冊的管理要求以船檢量入庫，之后以船檢量核銷出庫。這樣會導致外商在做原油保稅業務時，不能按照實際貿易需求對結算量進行談判，而必須按照海關對電子賬冊監管的硬性要求，按照未必符合實際交易背景或者需求的船檢量來做結算。如果海關對入庫與出庫量的核準要求不做靈活性變通，將對原油保稅實操業務產生一定影響，失去市場靈活性，從而原油保稅業務的發展。

4.2.3 海關保稅監管的法律建設相對滯后

目前，根據《中華人民共和國海關法》的第三十二、第三十三和第三十四條分別對我國保稅貨物、加工貿易和海關特，殊監管區域的相關管理做出比較概括性和籠統的規定。

我國還沒有專門的為海關保稅監管制定單獨的管理條例，無法給予保稅倉庫、保稅區、出口加工區、保稅物流園區、保稅物流中心、保稅港區、綜合保稅區等以明確的法律地位。這就導致在不同關區，不同保稅倉庫會遇到實際適用的管理措施不一致，即各管理部門和地方政府在監管區域管理中理解制度含義不統一、執行政策措施不一致，所制定的政策局限于本部門本地區業務范圍，缺乏全局統籌，造成全國各海關保稅監管區域間的政策執行不一致。

5 對策及建議

5.1 全面整合并統一協調海關與海關之間、倉庫與倉庫之間的政策與執行標準

針對各個關區對原油保稅倉庫監管存在信息不對稱問題，建議將各個海關類似職能的機構建立全國海關相關職能協調管理中心，協調全國海關相關保稅監管工作，實現各個海關對政策解讀的標準與執行力度一致;強調共享服務，通過實現企業與海關的信息共享和全面聯網，做到企業與保稅倉儲、海關與海關之間的無縫對接，提高工作效率，避免冗余與重復溝通工作。通過建立保稅原油相關監管機制的執行標準，避免多頭管理模式，各自為政，缺乏統籌等問題，影響保稅原油業務的長遠發展。采取多種方式協調統一保稅原油監管執行政策，例如海關牽頭，組織外商、倉儲企業、港口等部門，遵照協調配合機制，克服各地政策執行標準不同的弊端，協調涉及各線條的重大事項和專項工作，打破傳統型組織模式的限制，實現政策與執行標準一致的監管環境。

5.2 增強海關對電子賬冊管理的靈活性與可操作性

針對海關對電子賬冊管理較為僵硬，靈活性不足的問題，建議海關與外商、倉儲企業之間建立更密切的聯系與溝通，海關在監管保稅原油時，結合外商實際原油貿易背景及倉儲企業入庫與出庫實際操作情況，在確保遵循監管原則的前提下，海關對電子賬冊的監管工作應根據原油實際貿易特點進行靈活性調整，杜絕一刀切的監管執行標準，只要符合入庫與出庫核銷原則的結算方式都應被海關允許作為原油保稅倉庫入庫與出庫量的核準依據。

例如，除了入庫量以船檢量為準，還應根據實際原油貿易合同約定的結算量，允許以罐檢量等作為入庫和出庫核銷依據。海關應主動將保稅監管政策與原油貿易實際背景充分結合，全方位、動態化、靈活性執行保稅監管政策，真正讓原油保稅業務發揮其內在能動性，吸引更多的外商參與原油保稅業務，推動原油國際貿易進一步開放與發展。

5.3 加強海關保稅原油相關法律建設

目前，我國沒有專門針對原油保稅倉庫監管的相關法律條文或者是具有針對性的政策條例。在原油保稅業務的實際操作過程中，鏈條上相關成員：外商、原油保稅倉庫、海關、獨立商檢、船代、貨代等，從事原油保稅業務操作時，迫切需要參照有針對性的法律條文或者管理條例作為對日常工作執行的參照標準。只有做到政策法律明晰，適用范圍合理，才能真正指導并促進原油保稅業務的開展與規模發展。

特別是針對原油保稅業務中涉及到的相關貨權把控，對于外商貨主的風險管理具有十分重要的意義。如果通過原油保稅倉庫相關的海關監管條例或者相關法律條文去約束貨主的貨權，如何結合物流鏈條在實際操作中的把控貨權歸屬，如何做到法律條文或政策條例與實際保稅原油業務相適應，以上都是我國海關需要通過實地調研，結合全國原油保稅業務實操與監管現狀進行研究，盡早制定出保稅原油監管的相關法律法規或政策條例，以此推動原油保稅業務走向規范、可控的快速發展軌道。

6 結語

綜上所述，海關對原油保稅倉庫的監管目的，就是在把控風險、全面動態監督的前提下促進企業降本增效，增強原油貿易的流動性與靈活性。原油保稅業務應該充分發揮保稅物流倉庫的政策優勢，鼓勵外商進行原油保稅業務，實現經濟健康可持續發展。原油保稅倉庫作為一個政策優、功能強的倉儲區域，需要更多更充分的研究，不斷優化原油保稅物流新型監管模式，有利于全方位提升海關監管，進一步擴大保稅倉儲輻射能力，為我國經濟發展做出更大的貢獻。

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作者簡介：

吳穹（1987- ），女，四川成都人，碩士，經濟師，研究方向：國際貿易實務、國際商務。