事業單位新舊會計科目余額轉賬的賬務處理分析

牛艷軍

邯鄲市趙苑公園管理處 河北邯鄲 056000

在2017年，政府頒布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，其中的會計科目設置與核算內容方面相比于之前來說發生了巨大變化。將該制度作為基礎，結合《關于印發〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉與〈行政單位會計制度〉〈事業單位會計制度〉有關銜接問題處理規定的通知》中的相關規定，本文通過舉例分析的方式，闡述了事業單位基于新制度條件下新舊會計科目余額轉賬的有效方法。

1 事業單位財務會計科目新舊銜接方法

1.1 不同資產類型的處理方法

（1）庫存現金的處理。全新制度的要求下，庫存現金的核算方式并沒有發生太多的轉變。比如，在經過審核之后，某事業單位的賬中有200元現金可以作為受托代理資產，在新制度的要求下，需要將資產轉到全新的受托代理資產科目當中：借：庫存現金（新）：300；受委托代理的資產：200；貸：庫存現金（舊）500。

（2）銀行存款的處理。對于銀行的存款，全新的制度加入了銀行存款和其他的貨幣現金科目，轉賬的過程中，需要事業單位將銀行存款納入到其他貨幣資金中，也就是將銀行存款轉賬到其他貨幣資金科目[1]。比如，某事業單位目前擁有20000元的銀行存款，經過了核實和調查之后，這些銀行存款就作為其他貨幣資金看待，處理方法為：借：銀行存款（新）：4176400；其他貨幣資金：20000；貸：銀行存款（舊）4196400。

（3）其他應收款項。根據全新的制度，對于采購當中，已經完成付款并且已經開出商業匯票，卻沒有收到物資的資金，不再根據其他應收款科目進行核算，但是在計算時會轉入到全新的物品科目當中。比如，某個事業單位經過對資產調查，總共有2000元的應收款科目，對此進行處理時根據以下流程：借：在途物品（新）2000；其他應收款（新）11000；貸：其他應收款（舊）13000。

（4）固定資產的處理方式。對于公共基礎設施、文化資產、文物、保證性住房、政府準備物資這些是會提資產，新制度也對此有了全新的要求。對此，事業單位在進行核算時需要根據原本的固定資產科目內進行核算，并且將其全部登入到相關的科目當中。在轉賬的時候，也需要根據全新的科目進行分別轉賬。比如，某事業單位的資產在經過審核之后，發現資產中共有50萬的固定資產是政府儲備物資，在進行頂處理時根據下面的要求進行：借：政府儲備物資（新）500000；固定資產（新）890000；貸：固定資產（舊）1390000。新帳中增加固定資產累計折舊科目，該科目核算內容與原帳中累計折舊科目核算內容基本相同[2-3]。

1.2 負債類型

應付款項，新出度基礎上，在新制度中該科目核算內容不發生變化，但是，如果就賬目中核算方式屬于受托代理負債金額，就需要將相應的金額轉入受托代理負債科目，實際工作的處理方法是：借：其他應付款（舊）20000；貸：其他應付款（新）10000；受托代理負債（新）10000。

1.3 凈資產類型

（1）事業基金。新制度中取消了原本的事業基金科目，增加了累計盈余科目。Q事業單位的賬務處理方法為：借：事業基金（舊）2895600；貸：累計盈余（新）2895600。

（2）非流動資產基金。針對累計盈余科目，全新的制度同樣提出了相關要求，代替了過去的財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉，在實際的操作中遵循以下方法：借：財政補助結轉（舊）1290000；財政補助結余（舊）1150000；非財政補助結轉（舊）50000；貸：累計盈余（新）2490000。

2 轉賬后財務會計科目余額表

舉例說明，某事業單位將2018年12月31日原賬各個會計科目的余額，以及上述方法全部轉入至新賬中后，形成如下內容：庫存現金：500；銀行存款：4176400；無形資產累計攤銷：5000。

3 對新賬相關財務會計科目進行調整

3.1 計提壞賬準備

新制度規定，應收賬款和其他應收款應計提壞賬準備。舉例說明，如，A事業單位其他應收款有11000元，假設壞賬損失率為1%，則應計提的壞賬準備為1100元。賬務處理為：借：累計盈余1100貸：壞賬準備1100。

3.2 按照權益法調整長期股權投資賬面余額

根據新制度的規定，A事業單位15萬元的長期股權投資應按權益法核算。經核查，被投資單位所有者權益賬面余額為80萬元，A事業單位持有被投資單位的股權比例為30%，按照權益法應調整長期股權投資賬面余額，調增9萬元（80×30%-15）。賬務處理為：借：長期股權投資90000貸：累計盈余90000。

3.3 確認長期債券投資期末應收利息

A事業單位有5萬元的長期債券投資，經核查，該債券到期一次還本付息。新制度規定應補記長期債券投資應收利息，假設債券利率為5%，則應收利息為2500元（50000×5%），賬務處理為：借：長期債券投資2500貸：累計盈余2500。

4 結語

事業單位新舊制度銜接的工作比較復雜，需要將原賬中資產、負債和凈資產類科目按新制度的規定登記新賬中的財務會計科目和預算會計科目。由于原賬中收入和支出類科目年末已進行結轉，并無余額，因此事業單位不需要進行轉賬處理[4-5]。