企業成本核算問題分析及探討
——以A公司為例

路光玲

（寧夏大地循環股份發展有限公司，寧夏 石嘴山 753400）

一、企業成本核算的重要性

財務成本的管理工作一直以來把成本核算工作作為重點來抓，因為成本核算的準確性直接影響了企業的成本預測、計劃、執行、評價、和考核，同時也對成本決策和經營決策起著重要作用。通過成本核算，可以監督檢查成本的預算及計劃的執行情況。以績效為考核的企業，通過正確的成本核算可以對績效的完成情況進行監督和評價，以找出可以降低成本，持續改進的關鍵點。

目前，很多企業都存在成本核算方面的問題。本文以A公司為例來分析其成本核算中存在的問題，并提出相應的對策和建議。

二、A公司背景介紹

A公司在西北地區頗有影響力。公司成立于2015年，主要業務為輪胎、鋼簾線、炭黑的生產和銷售。公司一期產能為年產240萬套輪胎，二期為同等規模，一期已于2015年投產，二期目前仍在建設中。截至目前，公司已經設計了50個花紋、270個規格、1500個新品種的輪胎。產品除了國內銷售，已經銷往北美、歐洲等108個國家和地區，公司累計申請專利105項。

雖然與同行業上市公司玲瓏輪胎、三角輪胎等相比產量較小，但A公司的裝備能力處于國際領先水平。從公司長遠戰略來看，打造高質量產品、提供高質量服務、做讓客戶放心的產品是企業發展的宗旨。

A公司采用的成本模式是BOM成本，即按品種法核算的標準成本法，產品按臺賬分步核算成本。所謂的BOM，是指技術部門根據工廠的生產能力及技術水平，測算的生產各規格型號產品所需物料清單。

三、A公司成本核算存在的問題

（一）BOM統計存在的問題

由于輪胎產品更新換代快，為了適應市場需求，在和同行業競爭中立于不敗之地，需要不斷的研發新產品。比如，根據不同地區的溫度及道路狀況和市場需求，研制不同品牌、不同規格和花紋的輪胎，來應對不同溫度及路況下客戶對輪胎摩擦力、耐壓力的不同需求。所以，隨著公司發展，BOM數量也越來越多。首先，截至到目前，公司已經有一千五百多個BOM數量，公司沒有使用相應的軟件來管理和使用BOM，每次變更都需要人為的調整和增加，這樣就增加了出錯的概率，造成了成本數據的不準確，對成本核算的準確性造成了影響。其次，BOM需要根據實際情況隨時調整，有時每月調整多次，財務BOM沒有實現信息化軟件處理，手工處理工作量大，對于頻繁變更的BOM成本取數，財務采用最后一次的調整BOM數據，沒有對每次調整的BOM數據進行采集，全月下來都按最后的調整數據進行成本核算，造成了成本的不實。最后，BOM數量和實際生產消耗量之間的差異財務沒有使用“材料成本差異”科目進行調整，而是直接用實際消耗數量在BOM的基礎上進行了數量的加權平均處理，這樣很難發現材料BOM量和實際消耗量的差異程度，不利于發現問題及找出調整方案。

（二）生產過程中存在的問題

輪胎生產需要經過四個工段，公司分為了四個車間，依次為密煉車間、預備車間、成型車間、硫化車間。由于生產工藝復雜，人工勞動強度大，各個車間半成品種類繁多，每個班組都會出現廢品廢料現象。從上道工序（上個車間）轉移到下道工序（下個車間）的半成品，沒有按照物料平衡的原理，使用統一的計量工具來計量，如，原料投入計量單位是噸，產出的輪胎計量單位是個，再加上缺少中間過程的監督控制，廢品廢料沒及時登記入賬，這樣下去，會出現銷售收入和對應的成本不配比的現象，從而對利潤造成影響，對各個車間進行成本控制和考核也就成為了口號。另外，對不同生產車間，財務采用臺賬進行分步核算，沒有在NC系統體現出來，所有車間的半成品都在生產成本的借方余額歸集，除了成本會計自己明白各個車間半成品和生產成本的情況，其他人無法通過軟件來了解整個輪胎生產的成本核算及管理。財務對整個成本核算過程疏忽管理，數據來源只是通過微信或者QQ傳遞，缺乏相關責任人簽字的證明資料，數據的真實性令人質疑，這不利財務的成本管理。如果發生人員更換，相關成本工作交接不清，就會造成整個成本系統的嚴重錯誤，最終導致經營管理提供錯誤的決策信息。

（三）輪胎產品入庫存在的問題

輪胎產品的入庫和出庫使用的是MIS管理系統，用掃碼槍對輪胎編碼進行掃描入庫和出庫，數據和NC銜接，自動上傳到NC軟件系統，財務可以通過NC獲取產品入庫和出庫相關信息，包括品牌、規格型號、花紋、數量等。財務根據從NC系統中獲取的相關入庫信息進行產品的成本單價的匹配，核算成本。即使通過每月的盤點發現了輪胎的盤盈情況，但由于不知道是哪個品牌、哪個規格型號、哪個花紋的，所以即使發現了問題，財務也沒有能力處理。由于輪胎的成本和收入是從NC系統提取，只有到出庫時，才能發現哪條胎沒有入庫碼，這時才會重新補充入庫碼后再掃碼出庫，產量自然也就加到了發現的當月，對利潤造成了不實影響。經過對盤盈情況的調查發現，公司輪胎入庫時沒有交接手續，生產車間派人掃碼，入庫掃碼和滾胎（從生產車間滾到倉庫入庫點）由一個人操作，這樣難免會出現漏掃重掃現象，倉庫沒有人進行入庫的清點工作，缺少監督監控，無交接手續，入庫的準確與否和倉庫沒有直接關系，入庫不對他們進行考核，他們只對發貨數量負責。生產車間、倉庫、財務都很難掌控準確的入庫數量，財務通過NC提取的入庫數量不一定準確，產品的成本也就會發生偏差。

（四）輪胎的庫存管理問題

A公司的產品銷售分為汽車配套客戶、一般客戶、國外客戶三種類型，但收入和成本的確認分為了外殼（自制）、內胎（外購）、墊帶（外購）三類，并未按照汽車配套客戶、一般客戶、國外客戶三種類型進行分類處理。對于收入和成本的確認，一般客戶，只要出庫就確認收入并進行相關成本的核算；汽車配套客戶，需要產品上線后，根據客戶的用料清單確認收入并結轉相應成本；國外客戶，是在收到海關提供的報關單確認相關的收入和成本。通過上述三類情況不難發現，汽車配套客戶及國外客戶，公司的產品出庫時并未將風險轉移給客戶，實際是在配套客戶和海關分別不同地點的存放，在未收到配套客戶上線清單和海關報關單時，要對該產品進行存貨管理，及時對其進行盤點。由于路途遙遠，加上配套客戶多和報關的海關有幾個，公司對該部分疏忽管理，NC系統中也沒有單獨的分客戶和報關點的周轉庫進行分別核算和管理，造成實際的庫存數量和理論數量（按照發貨數量減去已經上線和報關的數量）不符。長時間疏忽管理，因為采用的成本結轉方法是月末一次加權平均法，在產成品的生產成本發生加大變化時，會影響銷售成本。再加上外部庫存形成倉儲費、出入費用，這樣就會消減會計利潤。

四、A公司成本核算問題的解決途徑

（一）建立成本核算管理制度

根據公司自身情況，制定適合自己的成本核算管理制度。成本管理作為財務管理的一部分，財務部是成本管理的職能部門，其他部門是成本管理的責任部門，要按照規定履行成本管理工作。對成本管理中心和各責任中心制定詳細的考核辦法，用制度來規范和約束職工的行為，做到發現問題，追溯求源，從根上解決實際問題。

（二）做好物料平衡的監控及分析

為了做好物料平衡的監控和分析工作，核算的計量單位前后要保持一致，時時關注物料的損失情況，將損失分析原因，分類及時入賬。損耗有時屬于自然風化等，比如橡膠要最少24小時解凍后方可使用，解凍過程中會造成部分水分的蒸發，這部分的損耗是無形的，要直接計入半成品或產品的成本；廢品廢料的損失要分析原因，如果屬于人為的因素，要對責任人按制度進行處罰，承擔全部或者部分損失，如果屬于合理的正常損失要將該部分損失計入半成品或產品的成本。

（三）利用軟件管控BOM成本

BOM成本是整個成本核算的中心，是成本數據的直接來源，BOM的準確性決定了成本核算的準確性，做好BOM成本管理是非常重要的。企業可以根據自身的業務需要及信息技術人員的能力情況，自行開發BOM管理軟件，或者購買現成的軟件來進行BOM成本管理和控制。同時要將BOM數據和NC系統的庫存管理中的收發存相關聯，以便在BOM變更后，能及時獲取到相對應的變更的BOM數據。

要核算實際消耗與BOM的差異，采用“材料成本差異”賬戶進行分類核算，發行差異變化較大的產品或半成品，要及時反饋到技術和生產部門，查出原因，以確保產品的成本的準確性。

（四）分車間進行成本核算

根據企業產品生產的實際情況，分車間進行半成品及產成品的核算。這要發揮財務職能部門的作用，監督監控到位，要求每個車間進行半成品及產成品轉移時，要有交接記錄，交接記錄要具體到班組，相關責任人要簽字確保數據的準確性，并以此作為考核依據。車間每班記錄，每天統計，按月匯總并上報財務。財務核實無誤后進行各個車間的成本核算工作。

（五）加強產品轉移的監督和管控工作

規范倉庫管理制度，加強倉庫管理工作，重新梳理倉庫的操作流程、作業要求，注意細節，進行6S管理，制定獎罰制度等。入庫的產品要有交接，各種品牌、規格、花紋的輪胎掃碼數量和實際入庫數量要核對一致。硫化車間與倉儲部對入庫產品增加交接程序，掃碼與入庫盤點分部門進行，互相核對監督，不能一人多崗。只有做好了過程管控工作，財務的成本核算才能真實。財務核實無誤后進行各個車間的成本核算工作，用約當產量法來換算各車間半成品相當于成產品的量。

總之，企業要應對激烈競爭的市場，從精細化管理中尋求新的利潤增長點，財務成本管理顯得尤為重要，企業要擁有先進的成本管理系統和優秀的高素質的成本管理人員，嚴格成本把控，做到精益求精，才能有效降低成本，為企業尋求到新的利潤增長點，保證企業在競爭中有利地位。