加強行政事業單位財務內部控制制度建設

張小燕

（烏海市海南區行政事業單位會計核算中心，內蒙古烏海 016030）

1.行政事業單位財務內部控制制度建設階段存在的問題

1.1 未能對財務內控形成有效認識，重視程度不足

行業相關規定要求，行政單位在建立內部控制制度方面，應當重視單位負責人的垂范作用。具體而言，單位負責人應當對財務內部控制制度重要性，引起足夠重視，建立對財務內部控制制度的正確認識。但是實際工作階段，眾多行政事業單位的負責人，都在財務內部控制制度意識方面較為淡薄，對財務核算重視程度較大，未能重視財務管理工作，甚至不具備對財務內部控制制度的了解。在工作落實層面，僅僅將其視作財務部門的任務，未能將其視作關系單位發展的重要工作。而且，有些單位負責人認為黨紀約束力量已經足夠，不用額外再定條條框框，對財務內部控制制度建設的重要性，明顯認識不足。

除此之外，一些行政事業單位負責人和財務人員，長時間墨守成規，未能對相關法律法規的出臺，保持較高的積極性。在新財務政策推行之后，沒有第一時間學習，達到深入理解的程度，沒有全方位貫徹行業基本規范，在執行層面過于應付，導致財務內部控制制度的效果不盡人意。

1.2 財務內部控制制度管理基礎不強

不同類型的行政事業單位，往往擔負不同職責，財務內部控制制度也會受到行政事業單位工作環境的影響，因此，財務內部控制制度對不同人員的要求，也不能一概而論。行政事業單位財務內部控制制度環境，主要涵蓋單位領導職業道德、價值等[1]。但是一些單位領導層成員，往往難以脫離視野和思維方面的桎梏，認為財務內部控制制度，僅僅就是制度層面的規范，將其歸為財務人員的工作內容，這就導致單位財務內部控制制度，未能落實到實際工作層面，或者落實得效果完善程度不高，合理性不強。而且，領導成員也存在未能充分掌握行政事業單位的財務情況，重視資金，輕視實物，在固定資產和物資方面，體系化管理水平不高，極端情況下，有些資產始終在財政部門監管范圍之外，財務制度監督落實不到位，沒有依循一定規范要求，落實相關工作，在賬面管理上相對混亂。最后，財務工作重心僅聚焦于會計核算方面，將會計與財務的工作方式等量齊觀，相應的，在財務內控制度方面的建設相對匱乏。

1.3 財務內部控制制度需提高規范程度

首先，在單位財務預算方面的基礎管理工作相對薄弱，一些行政單位受到編制的影響，不僅單位人員數量較少，而且財務機構健全程度也不高，缺乏專業素養較高的會計人員。在具體工作的落實層面，會計稽核工作區分不明顯，或者由一個人負責庫存、保管、采購、出納等工作。其次，在財務內部控制制度控制工作的落實上，更側重事后控制，實際工作中出現違規違紀的現象之后，才針對性亡羊補牢，對相關人員進行懲處，彌補事件帶來的損失，降低事件的負面影響。另外，在財務內部控制制度的設計、制定以及執行層面，滯后性不容忽視。行政事業單位財務內部控制制度通常面對的對象為重復發生的經濟業務，對于行政事業單位中發生概率較低的業務，或者近來新增的各項業務，很可能沒有在財務內部控制制度方面，達到較為完善的程度。最后，財務內部控制制度檢查監督，往往形式重于內容，依照行業相關規范，用一些格式化的內容，實現對單位財務內部控制制度的替代，在填表環節上過于敷衍，上報的數據不夠嚴禁，無論是全面性還是針對性都不強，因此也無法對實際工作產生較強指導作用。

1.4 財務內部控制制度沒有配備健全的監督機制

很多行政事業單位僅將把控目標，聚焦于財政預算方面，對內部控制制度的監督審查工作有所忽視，因此也未能對財務內部控制制度工作落實狀況了如指掌。內審部門同樣未能有效落實工作，在財務內部控制制度設計和實施的問題上，未能正確評價其有效性，也沒有圍繞其監督評價結果，做出針對性改進方案。

2.提高行政事業單位財務內部控制制度建設水平的措施

2.1 強化組織領導的作用，提升財務內控意識

行政事業單位應當強化宣傳教育工作，使領導班子成員能夠對財務內部控制制度重要性，形成正確認識。單位財務部門應充分發揮自己的牽頭作用，建立并完善財務內部控制制度，進而應用財務內部控制制度，達到堵塞單位經濟活動中各項漏洞的效果，最大程度將隱患消除[2]。通過這種方式，便可以最大程度避免出現發票違法犯罪的現象，為各種小金庫問題，提供較強的制度性保障，強化對規章制度的檢查與監督，令財務內部控制制度工作的落實有據可依?；诖?，便可以達到完善財務內部管理體系的目的，這樣便能上到單位負責人，下到普通干部，全面保證落實財務內部控制制度各項工作的效果，達到權責明確的程度，加強不同部門、不同人員之間，較強的協同性。

2.2 強化預算管理，嚴格執行財務預算制度

《預算法》明確規定，各級政府、各部門和單位支出，一定要依照預算嚴格進行，不允許虛列開支。行政事業單位在遭遇經費吃緊的情況下，應當重視現實問題的解決以及長遠建設目標，實現兩者的有機結合，在結合當前財力的情況下，擇優保證業務經費達到科學標準，避免執行績效不高的項目，推廣零基預算，集中行政事業單位的財務力量，將重點項目做大做強，最大化提升專項資金使用效益。執行預算過程中，應當嚴格在《預算法》框架下，完成相應措施的制定過車工，不經過法定程序，行政事業單位內的任何人，都不能將預算規定的收支標準改變，這樣便能保證行政事業單位財務行為，可以在監督框架下，提高法制化管理水平。

2.3 構建單位財務內部控制體系，真正重視資金管控的核心地位

通常情況下，行政事業單位在經濟業務活動方面，具體可分成授權、執行、記錄等環節。行政事業單位應當系統總結全部經濟活動，嚴格規定業務流程，使每種類型的業務，都能用特定業務流程，達到控制的效果。后續將業務流程整體，分解成可控步驟，基于不相容崗位分離的原則，進行機構或人員的設置，讓責任落實到具體部門和工作人員身上，進而針對資金全過程，達到管控的目的[3]。

2.4 完善行政事業單位審計監控機制

為保證行政事業單位財務內部控制制度執行的有效性，應重視審計監控機制的完善，加大監督力度。具體而言，首先應當重視《內控基礎性評價》的框架作用，提高財務內部控制制度的科學性、實用性以及實踐操作性，提高財務內部控制制度自我評價的制度化標準，在檢查單位財務制度執行時，就會形成有據可依的效果，防止出現過于隨意或主觀等問題。除此之外，應當依照評價結果，針對性提出改進意見或建議，促進有關制度漏洞不斷完善，基于此，就需要設立專門的財務內部控制評價部門，使其和財務部門之間，保持相互獨立，進而達到及時糾正財務內部控制制度失效措施的目的，防止出現各種和當前體質發展不匹配的問題。

其次，應當單獨建立內審部門，獨立于行政事業單位的其他職能部門，尤其在財務、會計、紀檢等部門的工作上，應當嚴格區分。在內審人員崗位設置問題上，同樣應遵循不相容崗位分離的原則，提高內審部門之間的獨立性。

最后，應重視項目績效評價制度的可行性，進而達到跟蹤考核財政資金應用狀況的目的，強化財政資金應用效益的審計，逐步改變使用效益較低的狀況，通過這種方式，加強行政事業單位財務內部控制的科學性和精確性。

3.結語

行政事業單位的財務內部控制制度建設水平，尚需要不斷提升，單位各部門應當上下一心，逐漸提升對財務內部控制制度的重視程度，有的放矢進行完善，實現行政事業單位的長遠發展。