企業內部控制問題及對策探討

雷蓉

（瀘州華潤興瀘燃氣有限公司，四川 瀘州 646000）

一、企業內部控制的相關理論

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。具體開展工作的過程包含：對于內部控制過程的管理、對于業務活動風險的識別與防范、內部控制相關標準的創建、內部控制體系的評估機制的建設、內部控制的問題的解決、評估報告的形成。因我國內部控制工作起步較晚，2009年7月起在上市公司范圍執行《企業內部控制基本規范》，鼓勵非上市的大中型企業執行。因小企業數量多、類型多，開展內部控制建設存在成本高、適用性不強的特點，自2018年1月小企業參照執行《小企業內部控制規范（試行）》，為我國企業內部控制工作提供了全面性、專業性、適用性的指導。

二、企業內部控制中存在的問題

內部控制在企業的作用日趨增強，特別是國有大中型企業非常重視內部控制工作，設立專門的內部控制管理部門或專職崗位負責具體工作，本人也具體從事財務內部控制管理工作，在結合企業實際情況執行財政部相關內部控制規范指引的同時，整體認為內控工作的開展對防范企業風險、規范企業管理、提升企業的競爭力等起到了重要作用，但仍存在著一些具體問題：

（一）內部控制執行機構職責不明確、獨立程度不夠、缺失有效的組織協調

內部控制專職崗位對各職能部門或業務單元的內控職責不明確，缺乏專業指導和貫徹，對部門間的溝通協調作用有限，內控具體工作不能有效落實；部分企業領導對內部控制工作重視不夠，內部控制工作未能融匯到企業經營管理重要環節，僅局限于事后監督，未能發揮在戰略發展、分析評估風險、抉擇等環節的助手作用。

（二）內部控制管理制度缺失或不完善

制度未覆蓋到企業經營管理的各方面，未落實到企業經營管理的整個流程中來，不符合現代企業管理理念的要求，存在有未嚴格落實不相容職務分離的現象，內部控制各崗位不能有效發揮制衡只用。未根據企業管理的要求，及時梳理更新內控管理制度，存在著現有制度不能滿足生產經營的要求。

（三）企業整體層面的控制執行不到位

特別是安全生產、環境保護和資源節約方面。對業務層面的控制重點不突出，過程控制不力，甚至缺失某些必要的控制環節。造成了內部控制工作質量不高、效果不好。

（四）對內部控制檢查、自查中發現的問題整改不力

對問題的缺少整改措施及整改跟蹤反饋，問題整改流于形式，未取得實際效果，導致有的企業連續檢查還會存在同樣或類似的問題。

（五）貫徹執行黨中央“八項規定”不到位

企業管理人員需深入貫徹學習黨中央“八項規定”，特別是國有企業，近幾年來違規報銷、違規使用、違規發放現象時有發生。

三、企業內部控制中存在問題的原因分析

（一）缺乏完善的財務內部控制體系

內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、審計委員會、經理層及內部各職能共同參與，通力協作。一般企業由經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行，根據企業的需要可以成立專門的內部控制小組開展工作，也可以成立內部控制專職機構（崗位），專門負責內部控制在企業各部門間的組織協調和日常性事務工作；內部審計部門負責獨立評價內部控制的有效性以及提出改進建議；財會部門負責保證與財務報告相關的內部控制的有效性。在新時期積極構建完善的財務內部控制體系意義重大，雖然大多數企業根據時代發展的要求制定了財務管理機制，但由于企業重視程度不夠，對內部控制工作理解不到位，企業內部對內控工作配合度不夠以及部分內控人員自身專業素質有待提高，在執行力度上存在不足，且沒有形成完善的內部控制模式，財務內控功能受限，影響了內部控制的整體效果。

（二）在經營管理上企業的目標不一致

各個企業在業務層面的控制工作開展差異大，針對不同的企業不同的時期，側重點不一樣，企業未選擇適合自己的內控管理方式，未能有效開展內控工作。企業應認真貫徹民主集中制原則，凡屬重大決策、重要干部任免、重要項目安排和大額度資金的使用，必須經集體討論做出決定，防范企業重大風險；有的企業內部控制工作一把抓，未能對風險點梳理歸類管理，耗費了大量的人力物力，未起到應有的效果。根據企業內部控制指引，企業根據自身戰略發展規劃和經營目標，本著成本效益的原則，制定年度及月度詳細的內部控制工作規劃、計劃，認真落實實施，全局防范、重點把控主要風險點，應重點關注資金、資產、采購、銷售、工程項目、合同管理等具體必要的業務層面，不斷完善企業的管理制度，將制度規定滲透到業務層面，加強制度的執行和監督，提升企業的管理水平。

（三）問題整改效果有待提高

對內部控制檢查、自查中發現的問題整改不力原因是：1、未根據待改進事項落實責任人、整改措施、整改期限，未定期監督整改事項的進度。2、某些需幾個部門聯合整改的事項存在互相推諉、部門之間有壁壘的現象，部分干部擔當意識不夠，不作為或亂作為，工作推進困難。3、企業領導對整改工作不重視，光靠內控人員的督促很難達到整改效果。

（四）加強內控專職人員學習各項政策規定

部分企業內控人員風險意識淡薄，綜合素質不高直接影響了企業內部控制管理質量。相關人員應與時俱進，加強學習，及時熟悉了解反四風、不搞形式主義官僚的有關規定，深入貫徹厲行勤儉節約、廉潔從政的有關要求，大膽開展工作，及時提醒企業領導人貫徹黨中央有關廉潔自律的規定，有效監督企業合規經營。

四、企業內部控制問題的改善對策

針對企業內部控制中存在的問題，理論聯系實際，歸納了以下對策：

（一）完善內控機構的組織架構

明確其工作職責包括在決策、執行、監督三大機構基礎上運行的決策機制、執行機制和監督機制的建立。確定內部控制關鍵崗位，建立關鍵崗位業務人員和部門負責人的輪崗制度，不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等替代控制措施。

（二）完善企業的內部控制制度建設

制度建設方面應加強：需完善內控環境，嚴格授權審批制度，特別是財務授權審批制度。規范財務核算，推行全面預算。健全財產保護制度，防范市場經營風險，特別是國有資產嚴格執行國資委相關資產管理規定。加強信息管理，建立內部報告制度，完善內部審計制度。加強制度的宣貫和制度執行的考核機制，保障制度執行到位。

（三）內部控制兼顧重要性和全面性

企業整體層面和業務層面的控制應在全面性的基礎上，對重要的風險點和需整改的事項更要加強監督，有計劃有步驟開展工作，將工作落實到實處，加強預算管理工作，保證業務活動的有效進行。筆者所在的企業是一家中型國企，不管是整體層面還是業務層面的內控工作都非常重視，具體有：

1、制定了董事會（國資委授權企業最高議事決策機構）、監事會-經理層-專業內控部門-各業務部門的組織架構。企業的重大決策、重大事項、重要人事任免、大額資金支付、年度全面預算、重要投資項目按規定由董事會審批；按授權審批制度，企業生產經營中的合同簽訂、資金付款、工程結算、資產管理、業務流程管理需在OA系統中審批，前置審批的事項按流程審批，為企業合規合法經營提供了有力的保障。

2、根據企業的戰略發展規劃制定年度生產經營計劃、商業計劃、全面預算，定期開展商業檢討和預算執行考核，不斷完善企業內控環境。

3、加強企業文化建設，明確企業的發展理念、企業的愿景、企業的價值觀、企業使命，形成獨有的企業精神，加強對員工的思想道德建設，讓員工有歸屬感、榮譽感，更大發揮員工的價值。

4、每年集團公司會根據行業特點和宏觀經濟、社會環境選擇不同重點的自查內容，下發內控自查模板底稿要求成員公司對照自查評分，底稿涵蓋了收入、物資采購、工程款支付、資產、費用支出、資金、稅務管理等模塊，每個模塊梳理出控制點，每個控制點細化制定規范標準、參考制度、各項指標權重、檢查方法、評分標準、抽查資料及樣本要求等，根據自查情況制定整改計劃反饋到整改部門落實整改；每年組織成員公司之間交叉檢查，避免自查工作流于形式，通過這種自查、檢查的方式對企業財務基礎工作、業務各流程的過程管理起到了很好的提升作用。

5、定期開展內部控制評價和內部控制審計，從不同視角關注企業的風險點，選擇適合的風險應對策略，制定有效的內部控制措施。

（四）開展整改問題“回頭看”督查

切實有效發現問題、整改問題，不搞形式主義，不應付各類檢查，腳踏實地認識問題改進問題，推進企業良性循環。建立有效的內部控制考核機制和信息溝通渠道，確保企業部門之間、上下級之間、各管理級次之間保持良好的溝通渠道，打通部門之間協作的壁壘，構建良好的內控環境。發掘企業內部控制缺陷，不斷完善內部控制制度，內部控制專職人員、財務人員加強對業務層面的指導，發揮內控崗位指導職能，助力企業全局發展。

（五）定期開展關鍵崗位人員的思想政治教育

企業內控、財務人員在提高專業業務技能的同時要熟悉黨中央的各項廉潔規定，提高綜合素質，有力監督企業各項違規行為，特別是國企，對不符合規定的費用報銷、違規公車使用、違規培訓、違規建造、違規發放及個人廉潔細節要加強監督，嚴禁公款列支和變相列支上述支出，建立違規經營舉報和追責制度，共同營造廉潔、高效、陽光、團結的經營環境。

五、總結

企業內部控制是一項綜合的、系統的工作，在完善制度的同時，需要企業領導高度重視，內部控制專職人員加強監督，各部門、各崗位通力合作和溝通，有力執行各項內部控制制度；定期開展外部內控審計工作，及時發現生產經營中的風險因素，防范風險，為企業生產經營保駕護航。