財務會計概念結(jié)構(gòu)：一個供給與需求的分析框架

樊姝

摘要：目前國際上比較主流的財務會計概念框架包括有FASB發(fā)布的《財務會計概念公告》、IASC發(fā)布的《編制和呈報財務報表的框架》、ASB發(fā)布的《財務報告原則公告》和ISAR發(fā)布的《財務報表的目標與概念》，而這其中又以FASB發(fā)布的《財務會計概念公告》最為公認和通用。本文首先對財務會計概念框架的概念、作用以及內(nèi)容進行了簡單的說明，然后對基本準則充當現(xiàn)階段中國財務會計概念框架的原因進行了分析，最后對財務會計概念框架的未來發(fā)展做出了一些預想，希望能為我國的財務會計框架研究做出一定的借鑒意見。

關鍵詞：財務會計概念框架;國際趨同;基本準則

一、財務會計概念框架的概念與作用

（一）財務會計概念框架的概念

“財務報告概念框架”這一概念由FASB（美國財務會計準則委員會）于1974年首先提出。此后成為FASB和IASB（國際會計準則理事會）及一些會計理論研究者的研究重點。2018年3月，IASB新版財務報告概念框架正式發(fā)布。FASB的觀點認為，財務會計概念框架是以目標為導向的、以若干相互聯(lián)系的概念為組成部分的連貫的財務會計理論體系。但是，財務會計概念框架并不等同于會計準則，也并非是會計準則的組成部分，而是企業(yè)會計準則的制定指導理論，協(xié)調(diào)會計準則科學實施的理論支撐和評估標準，對會計實務和會計理論的發(fā)展具有深遠的指導意義。

（二）財務會計概念框架的作用

財務報告概念框架規(guī)范了通用財務報告的目標和概念。本概念框架的目的有以下三點：一是幫助國際會計準則理事會制定基于協(xié)調(diào)一致概念的國際財務報告準則。由于會計準則是根據(jù)會計概念框架制定出來的，這在很大程度上的可以保證會計準則更加具有一致性和邏輯性;二是在特定交易或其他事項缺乏適用準則，或準則允許進行會計政策選擇的情況下，幫助編報者制定協(xié)調(diào)一致的會計政策。這可以滿足實務會計發(fā)展的需要，在財務人員編制會計信息時提供最具權(quán)威的理論依據(jù)，保證各個企業(yè)的會計信息更加的公正透明;三是幫助所有各方理解和解釋準則。這有利于會計從業(yè)人員及會計報告使用人員更好地理解會計信息。

二、會計概念框架的主要內(nèi)容

（一）財務報表的目標

關于財務報表的目標，存在兩個學派：決策有用派和受托責任派。決策有用派的觀點提出企業(yè)中的現(xiàn)金流動的資料和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾我约捌髽I(yè)內(nèi)部資源變化的消息，強調(diào)信息的相關性。受托責任派認為會計要真實反映受托責任，強調(diào)信息的可靠和客觀性，財務報告要顯示出關于受托責任履行情況的相關信息。

（二）財務報告的信息質(zhì)量特征

針對IASB的主要的會計信息質(zhì)量特征體系包含了相關性、可比性、可理解性和可靠性。對于該體系的限制因素則是及時性、不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡和效益成本的均衡。

FASB關于會計信息質(zhì)量的觀點是可理解性作為報告使用者的質(zhì)量特征，相關性和可靠性是首先考慮的質(zhì)量特征，可比性、中立性則是次要質(zhì)量特征，在這一體系中普遍的約束條件是成本效益均衡，“確認”的門檻是重大性。然而在2008年，IASB與FASB聯(lián)合將體系進行了修改，草案內(nèi)把四項主要質(zhì)量特征縮減為兩項基本的質(zhì)量特征即真實反映和相關性，原本的可比性和可理解性重新歸類到加強的質(zhì)量特征。

（三）財務報告的要素

會計要素的確認是會計概念框架研究中的具體內(nèi)容，各國關于會計報告要素的確認是不相同的。FASB報表要素體系則突出了全面收益要素，并區(qū)別了凈收益、全面收益和盈利的概念。

三、基本準則充當現(xiàn)階段中國財務會計概念框架的原因分析

（一）基本準則與國外財務會計概念框架的內(nèi)容體系基本相同

FASB將財務會計概念框架定義為：概念框架是由相互關聯(lián)的目標和基本概念組成的邏輯一致的體系?？v觀美國、英國和IASB的財務會計概念框架，它們在內(nèi)容體系上大都包含了財務報告的目標、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素、會計確認和計量以及財務報告，而這些主要內(nèi)容都能在基本準則的各個章節(jié)中得到全面細致的體現(xiàn)。

（二）基本準則與財務會計概念框架的作用一致

財務會計概念框架是制定會計準則的基礎，可以用它來指導和評估現(xiàn)有的會計準則，并且在出現(xiàn)新的會計問題時給予指南。就中國的基本準則來看，首先，基本準則在地位要高于具體準則，它是具體準則的基礎;其次，基本準則為具體準則的制定提供了理論依據(jù)，用以指導、評估以及發(fā)展具體準則;再次，基本準則為具體準則指引了方向，并以此解決新出現(xiàn)的和某些特殊的會計問題。基本準則和概念框架的作用可以說是大同小異，這也在一定程度上促使基本準則充當中國現(xiàn)階段的財務會計概念框架。

（三）基本準則滿足現(xiàn)階段需求，具有中國特色

自1992年“會計準則”引入中國至2006年新企業(yè)會計準則體系發(fā)布之前，“會計準則”只被包含在了國家統(tǒng)一的會計制度中，而從沒有在《會計法》中得以明確提出，同時，如果在會計準則外再單獨制定財務會計概念框架，這又將會成為一個很難被理解的概念。即使制定出了一套與國際會計慣例接軌的財務會計概念框架，它也很難融入中國的會計標準體系之中，能夠發(fā)揮的作用更是微乎其微。正是基于這樣的客觀情況，葛家澍教授提出了中國財務會計概念框架應該分兩步走，第一步先修改、充實基本準則;第二步等到時機成熟時將基本準則轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財務會計概念框架。在基本準則和財務會計概念框架的選擇上，葛家澍教授的這一設想與財政部所采取的兩步走的方針可謂是不謀而合。另外，由于經(jīng)濟全球化的影響，會計國際化已成為大勢所趨，如何制定出一個既符合國際慣例又具有中國特色的概念框架，這一問題變得更為迫切，基本準則的適時出臺恰恰解決了這種迫切需求。

四、財務會計概念框架的未來發(fā)展

（一）財務會計概念框架逐步實現(xiàn)國際趨同

在經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢下，會計準則作為國際經(jīng)濟貿(mào)易的通用語言，也需要實現(xiàn)國際化與統(tǒng)一化。各個國家為了實現(xiàn)自己的利益最大化，也在加強會計準則制定機構(gòu)間的聯(lián)系與借鑒，及時掌控會計準則國際化項目的進展，不斷縮小與其他國家會計準則之間的差異，尋求最有效的規(guī)定辦法，以免除會計準則不一致帶來的貿(mào)易上的諸多煩惱。在這個過程中，財務會計框架也實現(xiàn)了逐步趨同。

（二）財務會計概念框架的導向作用日益顯著

財務會計概念框架的研究可以為會計準則的制定指明方向。未來的經(jīng)濟環(huán)境愈加不明確，面對種種復雜情況，各國的會計準則可以參考財務會計概念框架，制定出合理的具體的解決辦法。

（三）財務會計概念框架具有預見性

當今經(jīng)濟環(huán)境變化迅速，而財務會計概念框架作為指導會計準則制定的理論，必須要對國際會計環(huán)境有深刻洞察和理解，這就要就財務會計概念框架有一定預見性，能夠以長遠的眼光發(fā)現(xiàn)問題并提出相關指導性的舉措。我國在財務會計概念框架的研究過程中，應該在趨同的前提下適當創(chuàng)新，制定出最適合我國國情的會計準則，這樣才能保證中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的同步發(fā)展。

五、結(jié)束語

經(jīng)濟全球化給我們帶來了規(guī)范和統(tǒng)一會計語言的啟示，因此財務會計概念框架國際趨同勢在必行。本文首先對財務會計概念框架的概念、作用進行了簡單的說明，指出構(gòu)建概念框架的作用以及必要性，最后對其未來的發(fā)展的做出了一定的設想。我國還未形成真正意義上的財務會計概念框架，會計準則只是在很大程度上借鑒了財務會計概念框架的內(nèi)容。不同國家應該在財務會計框架的指導下制定符合自己國家具體國情的會計準則，共同推進會計準則的國際化進程，為未來經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展起到良好的輔助作用。總而言之，構(gòu)建我國財務概念框架是必然的趨勢，但是這個過程不是一蹴而就的，它必然要經(jīng)歷很長一段時間，遇到很多的問題。這還需要各界人士繼續(xù)研究，共同努力。

參考文獻

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