會計師事務所審計風險控制因素研究

欒寶華

（煙臺天潤聯合會計師事務所（普通合伙），山東 萊州 261400）

一、前言

會計師事務所在實際運行的過程中需要有效的對審計風險進行控制，采取針對性的措施加強風險控制，提高審計的工作質量，本文就此展開分析，希望可以給有關從業人員以啟發。

二、相關背景

國內外審計市場的實際情況表明，找出審計失敗的原因并加以控制是一個非常緊迫的問題。我們認為，審計風險控制的主要缺陷是導致審計失敗的重要原因。審計風險控制水平直接關系到審計質量，審計質量與審計失敗的概率有關。因此，審計風險控制的重大缺陷將導致審計失敗。國內外的審計失敗案例也印證了這一觀點，良好的審計風險控制能夠有效地保障公司的運營。事實上，審計風險控制水平的高低不僅關系到公司的聲譽和生存能力，而且危及資本市場的質量和安全，這是一個非常重要的社會經濟問題。面對諸多不確定因素，審計是一項需要注冊會計師專業判斷的工作。審計人員不能對財務報表做出重大錯報的風險評估是審計風險。審計風險控制是將審計風險控制在社會可接受范圍內的一系列管理活動。審計風險控制不當會給公司帶來不良后果。到目前為止，審計風險已經轉化為實際損失，如導致公司破產。因此，我們認為，審計風險控制的研究是會計師事務所生存和發展的重要課題。

三、審計風險和競爭狀態

過度競爭是指在競爭過程中導致企業過剩、產能過剩和市場供大于求的內外部因素。同時，由于出口壁壘等因素的影響，社會資源流動過度。為了退出該行業，競爭性的市場實體必須盡一切努力將產品價格降低到接近或低于平均成本水平的不平衡水平。審計市場當中如果出現了過度競爭的話，也就說明市場的結構不合理條件下企業之間也過度競爭。而這樣的背景下，如果可以充分發揮競爭法的獨特功能，雖然可以給企業帶來競爭優勢，但也可以破壞整個審計市場行為和過程。在競爭激烈的審計市場中，由于審計服務供過于求，會計師事務所在與客戶的博弈關系中處于弱勢地位，相關利益相關者利用審計產品謀取合理的個人利益。針對惡意投資者關系管理和巨大的財務壓力，為了保護自身利益，針對審計市場過度競爭和轉型的威脅，注冊會計師審計報告缺乏誠信管理的弱點和問題。顯然，對于管理者來說，“得到”比正常的競爭更容易。此外，為了在市場競爭中生存下來，會計師事務所往往不考慮公司業務的復雜性和性質而進行審計。這增加了審計風險控制的難度。因此，我們認為過度競爭“放大”了固有的風險，主要是由于公司與部分客戶之間過度的投資者關系。首先，對企業責任的影響是缺乏內部控制。管理層故意欺騙、踐踏內部控制制度。由于審計市場競爭激烈，高風險企業往往被迫接受“可接受”。其次，由于Cr是通過數學一致性檢驗獲得的，上述缺陷在理論上不會影響Cr，但我們認為在過度競爭的情況下，降低審計成本是競爭的主要手段。減少審計成本和生產劣質審計產品增加審計利潤。容易忽視上述缺陷，低估Cr，將審計風險突發事件控制在合理范圍內。因此，在過度競爭的環境下，會計師事務所審計風險的評估得控制尤為重要。由于審計產品供需平衡，市場份額將自動聚焦于信譽好、服務質量高的公司。企業應追求高質量的審計。合理控制審計風險，提高審計質量，是管理層基于自身利益客觀評價合理競爭收益和投資者關系的手段。因此，我們認為，有效的風險控制不會影響競爭地位，主要是因為會計師事務所與審計客戶在風險的認識上存在部分一致性。首先，在有效的市場競爭中，公司審計資本充足率往往偏低。其次，為了提高審計質量，公司必須進行科學的合規性檢驗，客觀評價資本充足率。或者，如果公司不打算進行符合性測試，對dr.cr的合理評估可以推遲到評估階段。在有效競爭的條件下，企業信用風險評估更加科學。為了提高審計質量，以滿足競爭激烈和高效審計市場的需要，公司可以確定一個較低的審計風險可接受水平，這意味著災難恢復必須以較小的間隔和較小的間隔進行控制。因此，公司傾向于聘用合格的審計助理。因此，該公司能夠更有效地管理災難恢復，而不是在競爭較弱的情況下更愿意聘用不合格的審計助理。審計市場對審計產品需求的減少，企業將很快從嚴懲轉向完善審計制度。企業和工業界可能無法保護他們的長期經濟利益。因此，我們認為最現實的辦法是優化現有制度下的審計制度，提高審計質量，以反映公司的長期和短期經濟利益。

四、審計風險的解答策略

（一）證據獲取策略

如果審計市場出現了審計過度之類的問題，如何對審計程序進行更加有效合理的監控和管理，則可以進一步對審計風險相關內容加以控制，這樣一來就可以有效地減少法律責任來確保自身權益得到充分保障。除此之外，只有了解真實的審計風險，公司才能清楚地確定管理層在出具審計報告時能做出多少讓步。從孫勇、戴光宏等對會計舞弊的案例分析可以看出，注冊會計師執業中存在著一些嚴重的問題：沒有獨立審計準則的實質性理解和實施，只有程序。證據收集沒有考慮其對風險的佐證情況。表面上看，準則規定的程序已經實施，但實際程序與審計目標無關，不能形成令人信服的證據，影響審計的有效性。或未能提供足夠的重要或不尋常事件的信息。令人擔憂的是，如果不遵循公認的審計程序，就很難獲得足夠的證據來支持審計意見。因此，有必要檢查審計程序的執行情況，控制物證的取得，避免或減少法律責任。在控制方法上，可以通過聘請高素質的審計助理，選擇優秀的項目經理，更好的實施三級審計來解決上述問題。首先，保持助理相對穩定。例如，應該控制“熟練的”審計助理與“不夠熟練的”審計助理的比例，以確保審計過程的充分性和提高程序的質量。實施和減少重要審計證據的遺漏。第二，選擇一個好的項目經理。公司實際運行過程中，各個項目都需要項目經理獨立進行監督和管理，做好相關的審計工作內容，比如助理人員就可以綜合應用審計程序來獲取所需要的證據內容，進而對信息內容的可信度進行獲取和判斷。項目經理對審計風險的控制是公司審計風險管理體系的重要組成部分。由于部門經理審核和公司最后一次審核分別是重點審計和原則審計，我們認為項目經理審計是保證審計工作基本質量最關鍵的部分。這需要一個好的項目經理。

（二）審計會計師責任控制策略

在競爭日益激烈的環境下，為了逐步實施提高審計質量的總體戰略，如何正確控制審計質量水平，確定審計意見，履行審計職責成為關鍵環節。因為這是調整審計質量最直接的方式。具體來說，主要完成以下兩項任務：成立專業技術委員會，充分發揮專家作用，認真聽取審計意見，正確表達審計意見，是控制審計風險的集中體現。由于審計師的專業知識有限，可能存在道德風險。一份好的工作報告不一定意味著正確的審計意見，特別是在審計市場競爭激烈的情況下，巨大的競爭壓力使得面對面的注冊會計師容易為自身利益制造道德風險，故意出具虛假的審計報告。審計委員會由經驗豐富、技術熟練的專業人員組成。根據總體策略與項目審計員討論評審類型。這有助于防止個人出具損害集體利益的審計報告。審計意見在進行判斷和抉擇的過程中，通常都會應用集體討論的方式進行判斷，確保決策結果的科學性，這樣一來，審計意見也就難以成為審計人員逃避問題的借口，所以作為經紀人，審計師必須明確自己的角色，以便更好地整合“自利”的性質，服務于公司的利益，避免給公司帶來不必要的風險。審計項目經理負責識別客戶審計風險，報告審計風險，就未知問題與上級談判，控制風險。這是審計風險控制的關鍵，其他風險不涉及整個項目或項目的具體運作。因此，我們認為沒有人比項目經理更適合承擔項目審計的首要責任。

五、結束語

為了正確地調整審計風險和審計質量，正確把握審計項目的審計質量至關重要。此外，審計意見的決定責任應合理地置于專業技術委員會和簽字注冊會計師之間，而專業技術委員會的責任不應“轉移”給簽字注冊會計師。