行政事業單位財務審計與內部控制探究

李梅

（廣西永信會計師事務所有限公司，廣西 欽州 545099）

一、引言

我國當前行政事業單位財務審計與內部控制體系尚不健全。2017年財政部頒發關于事業單位內控規范的文件，為其財務內部控制體系建立和運行提供了有效的理論框架。但是由于絕大部分單位內管理理念陳舊又在現代化的管理人才上后備力量不足，導致財務審計與內部控制等一系列改革舉措難以實施，本文針對行政事業單位財務審計與內部控制實施中存在的問題和有效的應對策略進行分析和探討。

二、財務審計與內控的困境原因分析

（一）相關法律法規體系不健全

十八大以來全黨全國都在深入開展反腐倡廉工作，行政事業單位作為政府機關的輔助單位，同樣要嚴抓單位內部的財務腐敗問題。而財務內部審計控制工作則是性質事業單位內部管理的核心，同時也是極易造成腐敗的方面。但是我國政府現行的只有一部法律法規，相關法律條款只適用于政府機關、國有企業及其軍隊[1]。而對于行政單位來說，卻沒有完善的財務審計與內部監督的立法。雖然在2017年財政部頒布了關于事業單位內控的試行條例等一系列相關文件，但都屬于試行辦法，許多相關的法律條款的制定還在摸索期，無法有效規范財務審計以及控制工作。這也是制約著財務內控工作效率和運行的主要原因。

（二）管理監督機制不健全

事業單位體制是一項根據當前國情建立公共服務組織，國外并沒有先進的管理經驗能夠為我國提供借鑒作用。內部的財務管理制度基本是由上級主管部門下發文件來建立而不是從實際出發的。從而導致相關的職能不明確，權責分配不均衡。又因為行政事業單位內部官僚主義嚴重，缺乏專業的管理人才。致使行政事業單位內部財務審核混亂、相關的審批不規范，許多問題無法找到責任人而不了了之[2]。再者政府機關組織不斷精簡機構導致行政事業單位人員編制不足，員工身兼數職工作壓力大。致使本來就管理制度混亂、職責不清的主管人員更無暇顧及內部財務審核及其控制的運行狀態。所以建立完善的財務控制制度迫在眉睫。

（三）領導層面對于財務內控工作的管理觀念落后

我國目前行政事業單位中財政營收最為主要的是由以下幾個方面構成：國家撥款、差額補款、自給自足三個方面。單位的相關領導對于本單位的財務管理缺乏積極性，認為只要每年做好預算就算完成任務。同時單位行政主管隨意干預本單位的財務審計情況，破壞財務人員的內審獨立性。導致參與實施審計工作的人員缺乏獨立性和話語權，從而致使相關的財務審計工作與內控制度難以運行。

（四）事業單位內部財務審計與控制內容單一

目前國家事業單位內部的財務審計僅停留于對本單位財務收支情況及其單位固定財產的審查監督。這種審計監督模式存在一個突出問題：這些審計行為都是在單位內部財務活動結束之后展開的，屬于事后監督。事后監督只能發現已經出現的問題并進行查漏補缺，而相關財政活動已經結束且資源已經浪費，并不能提前預防問題的發生。行政單位在日常工作中充滿不確定性，一旦出現新問題新隱患，單位內部的監督控制部門并不能給出相應的解決方案。就目前而言，這種監督審計工作模式已經不能適應新時期社會經濟發展需求，也無法將國家和社會資源最大化的運用到日常服務人民群眾的工作中去。

三、財務審計與內部控制相關問題研究的對策與建議

（一）完善財務審計制度和相關法律體系

根據目前事業單位發展的現實情況，頒布針對性的法律法規。在相關法律法規制定時可以參考國外的相關案例和經驗，國外雖然沒有行政事業單位這一體制，但其對政府內部財務審計控制制度的設計還是十分完善，目前國外政府對其內部財務審計已經從監督型轉為服務型并制定相關的法律法規來確保相關的制度規定能正常運行。同時，要根據目前單位內職能轉變的現實目標及現實環境進行考量，才能提出符合當前發展要求的法律法規。只有以法律為基礎的情況下，行政組織內部審計工作的開展才能做到有法可依、有法可循。才能為事業單位內部財務審計制度與內控制度的建立，以及高效運行提供可靠的保障。

（二）健全內外部的監管體系

行政事業單位內部控制與財務審計人員要由專人負責并成立專門內部審查機構來進行組織、協調溝通。內審機構要針對單位內的財務情況及內部控制制度實施有效監督和制約。內部審查機構及其工作人員要在本單位具有獨立性，不能受單位主管領導制約。同時內部審查機構的組成人員要經過專業考核，具備相關的專業知識和業務水平，確保其能切實履行自身職責。單位還要定期組織內部審查機構人員進行專項培訓和進修，強化相關人員的內部審查能力和工作水平。同時，上級部門要加強對下級部門的監督審查工作，明晰下級單位的財務審計工作與內部控制情況。并依據實際情況給予其一定的資金來支持本單位內部的財務審計制度與相關機構的運行。還要吸引社會中的有效力量參與進來，發展外部監督的重要作用。利用社會上一些專業的會計事務所等第三方組織來對行政事業單位內部財務審計與控制情況進行監督，運用相關專業知識來公平客觀的對行政事業單位內部的財政審計與內部控制情況給予評價和建議[3]。

（三）促進行政主管的財務審計觀念革新

單位內主要領導及其行政部門的主管要提高本單位財務審計與內部控制的重視程度。同時要加強自身對于單位內部財務審計工作學習和認識，改變以往陳舊的管理觀念，單位行政主官對財務審計工作開展與內控制度建立與運行負有主要責任[4]。單位行政主官要明確自身責任與義務，切實對本單位的財務審計工作與內部控制制度建立負起責任。進一步加強自身的使命感與責任感，從思想上轉變觀念，尊重并維護單位內部審計監督部門的獨立性，不干擾不影響審計部門的日常工作，為員工做好榜樣和支持，來確保單位內部財務審計與內部控制工作的順利展開。

（四）優化行政機構內部財務審計與控制的工作內容

事業單位內部要利用現代化的技術手段，運營計算機和云計算等先進技術，提高審計監督部門人員的工作效率，同時使本單位財務數據審計工作更加準確快速。在應用新技術的同時單位內部審計人員還要拓寬審計內容和審計范圍。對單位以往的財務數據和存在的問題運用數據分析等手段，查找本單位財務方面較為突出和多發的問題，建立相關問題的數據模型。查找問題發生的誘因和背景，找出問題的共同性。針對多發和突出的財務問題建立預警機制，以便于在未來財務活動中出現類似問題可以進行及時干預和糾正。將事業單位內部財務審計和監督工作從事后監督變為事前審計、預防為主、整體監督三部分組成的多元化監督控制模式。為行政事業的財務活動建立一個長效預警監督機制，從而更好地保障事業單位財務活動的正常開展和運行。

四、結束語

綜上所述，行政事業單位財務審計制度和內部控制制度的建設和運行是轉變政府職能，提高服務質量的前提。同時，也是提高行政事業組織運轉的保障，以及保證財務審計有效運行的重要途徑。在目前反腐倡廉工作深入推進的時期，行政事業單位財務審計制度和內部控制制度的建立也是預防職務犯罪，權力尋租及其腐敗產生最為有效的防線。只有國家相關法律法規的保障、行政事業單位內部全體人員的不懈努力、政府及其上級部分的大力扶持，才能建立完善的審計和內控流程。