企業全面預算管理的困境及對策探討

任芳

（北京京師普教文化傳媒有限公司，北京 100088）

全面預算管理是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動企業實現戰略目標的管理活動。全面預算管理是一個預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的管理系統。全面預算可以使企業的長短期目標、戰略和企業的年度行動計劃很好地協調，可以整合企業及其各個部門目標，通過預算的編制、實施和修正，可以促使企業戰略更好地“落地”，為企業目標的實現提供合理的保證。

一、企業全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理促進企業戰略目標實現

全面預算管理的最終目的是促進企業發展戰略的實現，而企業戰略目標可以通過戰略規劃和經營目標來細化與分解，全面預算管理體系的落實正是戰略目標實現的具體體現。在全面預算管理這個持續的改進過程中，企業的管理者可以發現戰略規劃中存在的問題，比較預算與實際差異，分析其中問題，及時提出整改意見，為管理者決策提供有力依據，更好地把握企業未來發展方向。

（二）全面預算管理為業績考核提供重要依據

企業通過預算設立了績效目標，企業管理者可以通過對預算的監控了解企業目標的實現程度。通過選取與企業戰略目標相一致的關鍵績效指標，并將企業總預算分解至各部門預算，根據指標最終的完成程度以及各部門預算執行情況，企業可以發現新的增長機會，掌握各部門實際偏離預算的程度和原因，明確相關責任，最終評定業績完成情況，對員工實行獎懲。因此，全面預算管理為業績考核提供了更為客觀公正的評價依據，對激發員工工作熱情，促進完成工作目標，提高企業價值增長有著積極的作用。

（三）全面預算管理有利于企業降本增收

在預算執行過程中，企業管理者通常更加關注收入和成本這兩項關鍵指標。通過對預算指標進行季度、月度的細分，使企業管理者更加合理安排經營活動，一旦發生偏離預算執行的情況，財務人員通常會重點提示相關責任部門，相關單位根據執行情況也將迅速做出反應，確保指標執行不偏離計劃。

二、企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理意識淡薄

對于大多數職工來說，預算工作是一項財務管理工作，其目的是幫助企業財務了解企業經營狀況，統籌安排都應由財務人員負責，所以導致全面預算管理參與度不高。企業對全面預算管理的關注只是形式上的關注和詢問，每年預算編制上報后，就置之不理了。對于實際業務中發生的超預算報銷、或未按照預算完成收入指標等情況，沒有足夠的重視，預算設置形同虛設。同時，企業對全面預算管理的認識太過淺薄，僅僅對財務指標完成情況進行關注是遠遠不夠的，沒有相關的業務指標支持，比如說客戶滿意度、供應商考核等。此外，企業基層的員工幾乎沒能參與到全面預算管理過程中來。

（二）全面預算編制不合理

目前企業在開展預算編制工作時，未能結合企業當前狀況，使得預算編制與企業實際執行情況相偏離。在預算編制過程中，還停留在簡單的財務匯總各部門數據的初級階段，對于發行部門、編輯部門、人力資源部門、出版制作部門的數據不能及時共享，相互協調，也不能與財務部門提供的數據有機結合。當財務發現預算編制過程中的不合理現象時，再由財務人員牽頭協調，無形中增加了財務預算編制的周期，若財務人員不能發現其中的問題，則加大了企業未來經營的風險。預算的編制方法也相對單一，簡單的采用根據上一年度實際情況，實施簡單的增量和減量，再適當考慮一定的變動，缺乏對當年工作的合理預期與計劃，削弱了預算的合理性和對業務的指導性，嚴重影響預算管理效果的發揮。預算編制以年度為單位，細分不到位，對于過程控制管理不夠嚴謹，這個問題直接導致費用報銷和收入實現前松后緊，給下半年完成預算指標預留的空間不足，最終導致不能夠完成預算。同時，目標分解未能劃分至每一位員工，造成指標實現過程中互相推諉現象，不利于調動員工積極性，使得預算沒有充分落實到人，預算缺少剛性約束，從而影響部門整體預算的實現，最終影響企業總體預算管理水平。

（三）反饋與考核評價功能不到位

近年來，隨著企業的發展壯大，企業對預算管理的編制與落實有了很大的提升，但是預算管理的反饋與考核功能環節相對薄弱。在計算預算具體執行情況時，企業往往對預算完成率更加重視，而忽視深入分析差異產生的原因，不能做出具體、定量的差異分析，形成具有可參考性的反饋報告，這些問題都將導致企業的決策者在未來企業發展方向和戰略布局中決策艱難，最終導致企業經營目標與企業戰略不能協調統一。

全面預算為員工的績效和考核提供了標準、工具和指南。預算成立后，管理者和各相關責任部門就應當承擔與績效相關的責任。如果缺少預算考核體系的約束，預算管理的效果將達不到預期的效果，并且不能與相應的員工績效獎勵制度掛鉤，無法做到客觀、公正的業績考評，也不利于調動員工工作積極性，最大限度的實現公司目標，這主要體現在以下幾方面：

一是對預算目標實現的影響。企業往往更注重年初的預算編制工作，而編制完成后未能實時關注預算執行情況，待到財務人員具體分析實時進展數據時，已是事后反饋，缺少了考評的預算直接導致員工對預算執行缺少約束機制。

二是對預算管理水平提升的影響。有效的預算考核體系，為企業制定下一年度預算提供了基礎數據，通過分析預算差異、綜合評價考核結果，可以為制定未來的預算提供較為科學、合理的依據。

（四）缺乏有效的管理信息系統

一是業務部門不能及時了解預算執行進度。沒有共享的數據平臺，使得數據在各部門之間傳遞不及時、不準確，業務人員不了解具體哪些指標沒有完成預算，哪些指標超額完成，沒有相應的預警機制。只有等到財務人員記完賬，將實際發生額與預算做比較分析后，對未能達到預算標準的項目提出疑問，業務部門才能掌握具體執行情況。這一過程時效性較差，也起不到及時跟蹤、調整、改善的目的，同時增加財務人員工作負擔。

二是數據無法集成。預算管理使用大量歷史數據，大量繁雜數據處理僅依靠EXCEL人為手工匯總，編制過程效率低下，準確率也受到一定影響，同時增加編制周期。

三、完善企業全面預算管理的對策

（一）加強全面預算管理的意識

企業要加強全面預算管理的意識，首先應從源頭上抓起，即讓企業的高層領導對全面預算管理有更深入透徹的了解，而不僅僅是局限于財務人員提供最終數據由領導最終審核這種簡單流程。只有高層主管領導對預算的意義和作用有足夠的認識，才可以把握好企業未來經營發展，對未來的風險與困境提前預知，提早做出判斷，最終做出正確合理的決策，朝著企業既定的目標前進，使企業經營利潤最大化。

其次，要加強企業全員全面預算管理的意識。全面預算管理的理念是全員參與，預算管理不能僅僅是財務部門的事情，企業所有部門都應當積極參與其中，企業所有的員工都應該樹立預算理念，有成本效益意識。這就要求企業平時要加強預算宣傳力度，讓每一位員工都了解到預算不僅僅是企業的事情，而與每個人都息息相關。

第三，要注重預算的嚴肅性。對于超預算報銷，未按照預算指標完成相應指標的情況，要有足夠的重視，財務部門更要嚴格把關，堅決禁止觸碰企業紅線，一經發現嚴格按照規章制度執行，對于特殊情況需要有足夠的書面文件說明，經過預算管理委員會、董事會通過后方可批準。

第四，企業要注重非財務指標數據，建立相應的指標體系。例如，建立印廠考核制度，與企業付款進度緊密結合，將財務指標與業務指標結合，確保全面預算管理的順利執行，讓預算管理工作不偏離實際業務需求。

（二）完善預算管理編制方法

首先，應有制度作保障，企業應建立專門的預算管理機構，配備專業的管理人員，統籌協調預算管理工作，讓預算管理工作有法可依、有據可查。

其次，對預算進行細分，不能僅僅只以年度為單位，要具體劃分至季度單位，甚至月度單位，保障企業執行過程中隨時發現問題，不偏離預算。確保過程控制更加嚴謹，由預算管理機構進行把控，在執行中發現問題隨時反饋給相關預算部門，由預算管理部門根據實際情況進行相應調整。而不用等到年終最后反饋問題，待到發現問題時為時已晚，細分后的預算更加注重過程控制。

第三，引入科學合理的預算編制方法，如滾動預算、零基預算等。同時，參與編制預算的各相關部門應建立自己的數據體系，便于各部門為以后持續編制預算做參考。數據體系建立后，要促進各部門編制過程中的交流，例如在進行印制成本編制過程中，要求出版部門、編輯部門和發行部門同時參與到編制過程中，結合發行數量、印制工藝、印張需求給予合理的建議，以確保預算編制數據的合理性。

第四，將指標層層分解至基層，企業中許多具體事務都是由基層員工完成，對具體的執行情況和數據比較了解。在預算的編制方式上采取混合式，即上下結合的預算編制方式，讓各個層級的人員參與其中，充分調動員工的積極性，在編制過程中進行雙向溝通，低層級提出預算初稿，經過與主管領導確認溝通提交較高層級審查，提出修改意見，最終經過董事會審批通過后確定最終預算，確保制定的預算符合公司的戰略發展方向與經營目標。

（三）完善績效考核體系

全面預算考核是整個企業預算管理中的重要一環，起著承上啟下的作用，它是對預算執行單位執行結果的考評體系，為企業對部門和個人實施獎懲和激勵提供依據，為預算管理提供意見和建議。

首先應制定相應的預算考核管理制度，并按照該制度嚴格落實，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

其次，企業應定期組織實施預算考核，將全面預算管理與企業責任中心聯系起來，確保所有部門和員工對自己的績效目標都能明確，責任落實到人，杜絕相互推卸責任，提高預算管理工作質量，也有利于提高員工工作積極性，目標明確，增加責任意識。

第三，考核績效應建立多重目標，不一味追求財務指標的完成，同時應注意非財務指標的完成效果，例如客戶滿意度、市場占有率等。

第四，形成完善的預算考核分析報告，本著公平公開公正原則，對預算執行結果進行客觀分析。分析差異產生原因，是有利差異還是不利差異，結合出版行業分析、戰略分析，提出針對性的整改意見，為獎懲提供依據，為日后的預算提供更為合理的支持。

第五，建立有效的員工激勵機制，把預算考核與激勵體系有效結合，通過實施激勵，協同企業與員工的目標一致性，增加員工工作的主動性和責任性，盡量減少平均主義。

（四）加強信息管理建設

在企業信息化系統中植入全面預算管理系統，使預算管理體系貫穿企業整個流程。將預算編制、執行管控、執行分析、績效考評，融入到信息系統建設中，這樣在預算編制過程中，信息可以有效得到上傳下達、數據共享、聯動編制，執行過程中每個環節也實施控制，使業務執行部門，及時掌握預算執行進度，發現問題及時整改，使業績考評部門可以根據預算完成情況對每個部門、每名員工做到更準確地獎懲激勵，實現預算管理全流程控制。構建信息化體系，能夠使財務人員從大量煩瑣的手工數據分析中解放出來，把更多的精力投入到更深層次的財務管理中。通過信息系統的支持，財務預算管理部門可以更加高效的集成預算編制、審核、調整、匯總，在編輯、印刷、發行等部門實施預算的實時控制。更加充分的利用全面預算管理系統加強企業的管理能力，提高了財務的管控力度，比如從事后的稽核轉向事前的預警機制，通過對比預算執行情況，提供深入的預算分析。

四、結束語

出版企業作為傳統的行業，在當前競爭越來越激烈的市場背景下，要想突出重圍得到進一步的發展，就必須加強內部管理，減少運營中的風險，從而促進企業成長。全面預算管理的推行，進一步推動了企業戰略目標的實現，有效地促進企業經營發展，提高企業的核心競爭力。在全面預算管理體系運行中，還會遇到各種各樣的問題，要不斷發現問題，總結經驗，持續改進，形成更為完善的全面預算管理體系。