華圖宏陽公司全面預算管理實踐

王玉杰

（愈教愈樂教育科技有限公司北京分公司，北京 100022）

華圖宏陽公司是一家涵蓋面授培訓、網絡培訓、圖書策劃與發行、咨詢服務等多種業務的綜合性現代服務企業。經過近20年的發展，已在全國設有1100多家學習中心。公司歷來重視對產品功能進行持續創新，經過多年的優化完善，公司研發的教學產品和學習系統趨于成熟，處于行業領先水平。為使公司的現有資源得到優化配置，有效降低企業經營成本，華圖宏陽實行全面預算管理，把控預算實施過程，并通過預算過程監控預算考核。總結華圖宏陽全面預算管理在內部控制應用過程中存在的問題，提出解決問題的管理辦法，幫助管理人員梳理管理流程的各個環節，以最大限度地提升企業運營管理水平，加強企業的制度、流程規范化管理，促進了企業健康持續發展。

一、實施全面預算管理的背景

（一）管理跟不上發展

隨著企業發展擴張速度太快，伴隨著管理理念跟不上企業發展速度，管理效率低下，成本費用難以控制等問題。為確保公司各類成本費用得到合理管控，提升運營管理效率，確保分子公司各環節能正常運轉，提高企業營運利潤，有必要實施全面預算管理。

（二）各版塊獨立發展

由于華圖宏陽擁有不同板塊的業務，不同板塊業務各自為政，主營業務分公司眾多，如果沒有有效的控制機制，企業將會無法保持快速發展勢頭。企業要想在同業競爭中取得強有力的競爭優勢，除了增加學習中心、擴寬業務范圍，內部管理控制也很重要。全面預算管理可以把企業的各板塊及各分子公司、各部門進行緊密結合，從而實現企業發展目標一體化，保證企業潛力得到最大發揮。

（三）總體目標貫徹不到位

華圖宏陽經營目標貫徹不到位導致下面員工各項工作沒有明確的方向性，應使企業成員了解企業的戰略規劃和經營目標，推動全員參與管理，激發企業員工的積極性和創造性，從而使企業順利地實現經營目標。

二、全面預算管理體系的建立和完善

華圖宏陽制定全面預算的重點為在加強各項基礎性管理工作的基礎上，關注提高預算編制的準確性，關注提高預算管理的規范化、精細化水平，關注提高預算資金的使用效益，關注控制各項成本費用以避免造成不必要的浪費，堅持厲行節約，努力控制和降低各項費用支出。

（一）預算組織體系

首先，華圖宏陽成立了預算管理委員會，制定預算管理辦法，明確各級機構職能，對各單位的職責權限進行劃分。其次，預算管理委員會負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等工作，規定各級預算的編制和修改必須按規定的程序進行。最后，具體工作由全面預算管理委員會辦公室負責實施，后續進行跟蹤檢查預算管理制度的執行情況，定期匯總、分析各預算單位預算執行情況，并向預算管理委員會提交預算執行分析報告。

（二）預算指標體系制定

華圖宏陽根據企業集團發展戰略目標，綜合考慮預算期間國家公職人員招錄政策，并進行同業競爭分析，及內部管理水平等因素，結合經營計劃，按照上下結合、分級編制、逐級分解的程序，確認企業的總體目標，同時圍繞總體目標，分別設置了四類關鍵性指標。

1、營運類預算指標

主要包含銷售收入、利潤總額，應收賬款周轉率、存貨周轉率等。集團運營目標綜合企業所處發展階段、所有者對經濟效益的預期、以前年度實際經營情況及預算期國家招錄政策等因素制定，在制定企業集團總體目標及目標分解時應避免“預算松弛”或“預算過度”。各事業部結合上一年，及近幾年實際收入情況和增減率、同行業競爭情況、社會經濟環境及公司戰略目標等方面進行綜合考慮，對企業總體目標進行分解，制定各事業部的收入預算。

2、內部管理控制類預算指標

主要包含銷售成本率、管理費用率、銷售費用率、財務費用率。由集團總體營運指標及管理要求所決定，在制定各項費用標準時時應注意結合實際情況，在收入預算的基礎上，各事業部及各職能部門自下而上地對成本、費用進行編制確認。

3、投資類預算指標

主要包含項目投資、固定資產投資，此類目標與企業的發展方向相關，在制定投資指標時應謹慎。

4、資源投入類指標

主要包含廣告宣傳費、人員編制、員工及教師培訓費用，此類指標對會對企業長期利益會有影響。

（三）預算定額標準體系

制定各項費用定額是加強企業內部管理的核心。華圖宏陽根據企業實際運營情況制定了各項費用的定額標準，公職模塊主要包括兼職教師課酬標準、教師培訓費標準、協議班學員成本標準、開班費用標準，講義費用標準，圖書模塊主要包括印制圖書紙張損耗率，各項費用必須嚴格按照定額進行預算執行，并對執行情況進行考核，以促進各模塊達成企業總體目標。

（四）預算制度體系

為確保集團能按統一標準執行全面預算工作，公司下發了《預算管理辦法》《教師績效制度》《華圖教育集團采購管理制度》《培訓管理制度》《費用報銷制度》《華圖圖書出版規范》等一系列管理制度，對預算編制、執行及具體預算項目標準用做了具體詳細的規定，以保障公司全面預算順利執行。

（五）預算考核體系

為規范企業經營管理，建立有效激勵體系，提高經營效益，使經營目標落到實處，華圖宏陽制定了《預算考核管理辦法》。除考核管理辦法外，還分別按不同業務模塊制定了相應的績效考核責任書，對考核對象、考核指標、指標權重、獎懲辦法分別做了規定。

三、全面預算管理的重點環節

（一）預算編制

華圖宏陽預算編制范圍涵蓋公司各事業部，各分校，各一級職能部門，新項目，圖書和網校。公司級預算以一級部門為核算單元，一級部門以下的二級及以下部門不作為預算單位單獨考核。全面預算由總經理負責組織執行，由財務部門牽頭組織實施，其他各部門負責本部門全面預算的編制和上報工作，將本部門預算指標層層分解，落實各環節和各崗位。

各事業部、分校、圖書、網校將年度總體指標進行分解細化，各指標按明細分解到月度、項目等。費用按實際管控部門進行分解，各項費用根據性質可以執行按額度，按費率等指標進行編制，在編制費用的環節，需要細化到最末級。在預算制定過程中還需要增加對不可控因素的費用預算，應對在經營過程中的意外情況，以避免使預算產生較大差異。

各預算單位上交預算評審后，由預算管理委員會工作組統一匯總整理并報公司管理層審批。預算管理委員會工作組根據管理層審批意見下發各預算單位的預算評審結果及修改意見，各預算單位應按照預算管理委員會工作組的相關要求按時完成預算的修訂工作，各預算單位的年度預算以預算管理委員會工作組正式公布下發的結果為準，預算管理委員會工作組將公布結果留底備案。在預算編制過程中將預算管理與信息系統相結合，2012年公司組織相關部門與oracle技術人員根據公司當時實際經營管理情況共同開發了預算管理模塊，模塊主要包括預算編制，預算調整、并通過與費用報銷系統對接，對預算執行進行實時控制，進而可以實現對業務數據進行不同角度的分析，對預算執行情況進行全面追蹤及對比，同時減少手工的輸入錯誤及工作量，管理者可以獲得實時管理數據，進一步加強了預算管控效能。

（二）預算過程控制

建立收集經營管理信息的渠道。財務部門作為經營管理數據的提供部門，確保信息及時、準確、簡明地傳遞給業務績效評估部門，關注重點指標的完成情況。對于本企業經營管控來說應聚焦在收入及利潤盈利指標上，由于近幾年企業擴張速度太快，成分校立及員工增長速度過快，導致成本費用增速過快，以至于成本費用指標控制是內部管控的重點。具體在預算控制工作中，集團層面每月15日組織預算月度分析報告會，集團CEO、分校管理中心負責人、各職能部門負責人參加，會上由財務中心對上月預算完成情況進行分析與總結，提出預算完成情況存在的問題，各部門根據本部門預算完成情況及存在的問題，在下月工作中做出相應的措施，以促使達成全年預算指標。各分校每月也會進行預算分析報告，每月由分校財務主管人員對本校預算完成情況向校長及分校各部門負責人進行分析報告，以使校長及時了解本校預算完成情況，及存在的問題，由于預算過程控制比較及時到位，有效地激發了各板塊、各業務單元完成預算目標的熱情，成本費用得到有效管控，進而促進了全集團預算目前實現。

（三）預算調整

如因特殊情況或突發事件，導致年初預算已無法滿足實際業務需要時，企業可以根據實際情況對預算編制中不適用的方面進行修改，但規定各預算單位不允許隨意變更預算。如因特殊情況或突發事件，導致年初預算已無法滿足實際業務需要時，應在預算超支前提前申請預算變更。企業規定預算調整需要遵循以下幾個原則：首先，在發生預算超支時，首先進行公司內部部門內各項目間或部門間調整，在其不能調整控制的情況下，再做預算調整。其次，當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，應及時地對預算進行調整，使全面預算管理得更加有效，而不能只求穩定，以保證企業編制的預算符合企業的實際經營發展需要。再次，企業根據預算調整頻率及時間，將調整劃分為定期預算調整和不定期預算調整。企業根據調整預算的范圍，將調整劃分為預算局部調整和預算的整體調整。

（四）預算分析與預算考核

在企業全面預算管理中，華圖宏陽建立和完善了預算分析體系。一是進行企業的趨勢分析，通過搜集外部市場情況和其他影響因素的資料結合企業預算內容、執行情況的資料，分析影響預算執行進度的因素，如出現影響預算執行的重大事項，應及時調整預算。二是加強預算過程分析，根據相關數據與資料分析預算內容和執行結果之間差異的原因，針對造成預算差異的不同原因采用不同處理措施：因執行不到位導致的預算差異，按責任歸屬，與預算考評和獎懲掛鉤，并將責任部門或責任人的實際執行效果繼續納入業績考核；因外部環境變化影響的預算差異，如果該影響是長期的，還應作為下期預算編制的影響因素。三是進行預算的事后分析，針對預算執行差異各部門要進行相互溝通，對于預算編制和執行情況進行分析和討論，提出意見。為企業的預算調整提供依據。

預算編制與執行情況作為財務考核指標之一用于各部門的績效評估。華圖宏陽預算執行季度考核。在預算的執行過程中將預算指標以目標責任書和績效完成情況表等形式進行分解，從各部門和各層級落實到每一位員工，形成全方位的全面預算責任體系，各職能部門、事業部、圖書、網校的一切運營活動都以實現預算目標來組織實施，預算管理委員會工作組將根據各部門預算的編制執行情況、預算目標實現程度和預算實現偏離程度等對各一級部門進行考核，考核結果將作為部門整體績效考核的組成部分報人力資源中心進行綜合評定。在企業內建立科學、有效的分配機制，在實際執行過程中把考核和獎懲互相掛鉤，保證預算執行控制結果在成本控制中有效實現。

四、總結與思考

（一）取得成效

華圖宏陽通過建立完整的預算管理體系，效果較為明顯。一是全面預算管理促進了集團總體目標的實現，保障了集團的短期發展目標與長遠目標互相結合，保證集團在實現短期效益的同時獲得長期效益，從而促進了集團的發展。二是通過預算過程控制與預算分析把企業的各部門、各業務板塊進行了緊密聯合，從而實現集團一體化發展，使集團資源得到合理配置，從而有效降低集團運營成本。三是全面預算管理在集團運營活動中的應用實施，讓集團及時分析存在的問題與不足，積極分析企業內外部條件的變化，保證企業效益的最大化，具有非常重要的作用。

（二）存在的問題

企業在制定和執行全面預算過程中遇到了一些題，需要總結和思考。一是對職能部門考核力度不夠，企業過度重視收入完成情況，而忽略了成本費用控制與考核，對職能部門產生的費用未制定嚴格的考核指標，職能部門各項費用沒有嚴格落實到責任人，以至于職能部門費用支出沒有得到有效控制，造成一定程度的浪費。二是信息化水平有待提升，在全面預算的管理執行中引入信息化機制，但是在本企業，業務人員對系統地掌握程度不夠，這造成企業的全面預算管理中信息化水平未達到預期效果，部分數據與會計信息化建設的總體目標出現脫節。

（三）全面預算提升策略

全面預算作為一種有效的管理方式，對企業是有利的，但目前本企業在執行全面預算管理過程中還存在一些不完善和待改進的地方。總結全面預算實施過程的經驗對未來不斷完善和豐富預算管理提供依據，根據實施過程中存在的問題提出幾個關注要點：一是嚴格職能部門管理機制，制定和完善職能部門相應的獎勵制度，懲處機制等，各項預算包含各項費用預算要很好的落實到責任人。二是在現有管理基礎上強化技術支撐，加強信息技術方面人才培養，加強對全員培訓，這可以促使企業管理環境發生改變，可以提高工作效率，提高各項數據的準確性與及時性。