制造業(yè)企業(yè)內部控制存在的問題和對策探析

曲曉洋

（長城超云（北京）科技有限公司，北京 100027）

一、引言

隨著我國經濟的飛速發(fā)展，經濟體制改革的不斷深化，科技變化日新月異，我國企業(yè)面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。制造行業(yè)，資產重，占用資金多，既要努力擴大市場份額，爭取訂單，提升收入，又要加強管理，控制生產成本和運營成本保證利潤，面臨著雙重壓力。內部控制可以提高企業(yè)經營的效率和效果，保證企業(yè)業(yè)務在正常的軌道運營，防止企業(yè)資產遺失，避免舞弊行為的發(fā)生，內部控制的建設至關重要。我國制造企業(yè)要進行科學化，規(guī)范化管理，走“內涵式發(fā)展”道路的戰(zhàn)略，首要任務就是要優(yōu)化內部管理手段。當前企業(yè)面臨的首要任務，是加強企業(yè)內部控制建設，在企業(yè)內部各個部門層級實現(xiàn)相互制約，協(xié)同發(fā)展，從而保障企業(yè)健康有序的發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力，牢固市場根基，使企業(yè)牢固其根基，獲取長久的發(fā)展。企業(yè)內部控制的建設對于企業(yè)有重要的意義。

（一）內部控制有利于制造業(yè)企業(yè)規(guī)避舞弊行為、保護企業(yè)財產安全

制造業(yè)企業(yè)普遍擁有規(guī)模較大的固定資產，供應鏈繁雜涉及環(huán)節(jié)較多，資金鏈較為復雜，保護資產的安全完整尤為重要。內部控制制度通過授權，業(yè)務流程管理，信息溝通的設置與管理，職責分工，實物管理等一系列的管理體系，防止錯誤和舞弊，保護企業(yè)資產的安全和完整。

（二）建立完善的內部控制制度是企業(yè)出具真實可靠的財務會計信息的必要保證

企業(yè)會計信息和財務會計資料的傳遞，歸集和記錄過程依賴于完善的企業(yè)內部控制管理，完善的內部控制管理使財務信息如實反映企業(yè)的業(yè)務過程及經營成果。從而保證財務信息的及時性和準確性，為企業(yè)決策提供依據。

（三）建立完整的內部控制制度有利于實現(xiàn)企業(yè)的經營目標

企業(yè)為了保證經營目標的實現(xiàn)，需要在企業(yè)的各個業(yè)務層級，建立相應的管理制度構成企業(yè)的內部控制體系。內部控制體系涵蓋企業(yè)投資活動，籌資活動，經營活動的各個方面，細化到企業(yè)各個業(yè)務模塊的各個操作環(huán)節(jié)。建立完善的內部控制體系，有利于企業(yè)監(jiān)控業(yè)務有序的運轉，從而保障企業(yè)最終目標的實現(xiàn)。

二、我國制造業(yè)企業(yè)的內部控制運行過程中存在的問題

隨著改革開放的深入開展，我國的制造業(yè)企業(yè)也如雨后春筍般迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)數量日益增加。在激烈的市場競爭中，我國制造業(yè)企業(yè)，往往更重視市場份額的獲取，忽視企業(yè)內部控制管理的建設和投入，同時，相對歐美一些發(fā)達國家，我國企業(yè)的發(fā)展歷程較短，暫未形成完善的企業(yè)管理模式，內部控制建設方面缺乏相應的成功實踐案例指導，導致了企業(yè)在實現(xiàn)內部控制的過程中存在如下問題。

（一）我國制造業(yè)企業(yè)尚未形成健全的內部控制制度

企業(yè)健康長久的發(fā)展，需要行之有效的內部控制制度，內部控制制度的不健全，將導致企業(yè)制度形同虛設，不能充分發(fā)揮助力企業(yè)發(fā)展的作用。我國制造業(yè)企業(yè)內部控制制度的不健全，主要體現(xiàn)在企業(yè)對內部控制制度的重視程度以及內部控制制度的設計過程不健全兩個方面。

1、企業(yè)管理層對內部控制的重視和投入不夠。完善的內部控制機制可以營造一個良好的環(huán)境，有利于企業(yè)業(yè)務的有序運行，這需要管理層和員工共同努力，共同維護。當前我國大部分制造業(yè)企業(yè)的管理層對內部控制的認識和投入還有待提升，企業(yè)往往存在重訂單，重生產，但輕管理的現(xiàn)象，既不重視內部控制機制的完善也不注重對提升內部控制管理的投入?？v觀我國制造業(yè)企業(yè)的崗位設置，大部分企業(yè)未設立專門的內部控制負責部門和人員，企業(yè)未設立專門負責財務內部控制機制以及企業(yè)日?？刂七\行工作的協(xié)調部門，將無法形成規(guī)范合理的體制。

2、制定內部控制制度的過程不夠完善。目前，大部分企業(yè)的內部控制制度都是將其他企業(yè)已成形的內部控制制度，生搬硬套到自己身上，修枝剪葉，再形成自己的內控制度。由于制造行業(yè)的特殊性，受產品工藝流程的制約，不同產品的制造業(yè)企業(yè)的內部供應鏈生產流程千差萬別，通用的內部控制制度對一些細節(jié)性的工作暫不適用。企業(yè)往往需要根據自身特點建立獨有的內部控制體系。同時，在企業(yè)運營過程中，由于管理和生產的脫節(jié)，實際編制內部控制制度人員，可能存在對內部控制的認識不能達到企業(yè)管理的整體視角，對產品的生產工藝流程不夠熟悉，對具體生產過程不夠了解等諸多問題，編制出來的制度，由于沒有形成統(tǒng)一基調的整體性考慮，可能造成各個部門的制度存在重疊，也可能造成一些重要環(huán)節(jié)存在制度缺失，這樣的制度，既影響內部控制制度執(zhí)行的效果，又影響企業(yè)業(yè)務運轉的效率。

（二）內部控制執(zhí)行不到位

實施內部控制的關鍵，在于將內部控制相關的要求落實到具體的企業(yè)實踐之中，指導并規(guī)范企業(yè)的業(yè)務流程。在我國社會主義市場經濟體制的推動下，我國制造業(yè)企業(yè)積極引用創(chuàng)新的管理理念，完善管理流程，構建企業(yè)內部控制制度，然而受到一些因素的影響，大部分企業(yè)編制出的制度束之高閣，并未得到有效的執(zhí)行。內部控制制度不能有效執(zhí)行，主要是源于以下兩個原因。

1、內部控制制度的表達形式缺乏配套的操作指導和說明。一些企業(yè)的內部控制制度往往通過文字制度的形式體現(xiàn)，但缺乏相應的流程指導和操作細則，制度不夠簡單易懂，容易造成員工理解上的偏差。內部控制的受眾廣，參與人多，單純的文字制度不易理解和執(zhí)行，這樣的制度看起來很完美，卻無法真正的發(fā)揮指導和規(guī)范操作的作用。

2、內部控制執(zhí)行效果收到員工素質的制約。大部分制造型企業(yè)，人員較多，人員素質參差不齊，尤其是勞動密集型企業(yè)，產線工人多為注重操作能力，普遍學歷偏低，對內部控制制度的理解和領悟并不能達到相應的高度，甚至認為內部控制制度是工作的阻力。這種情況下，企業(yè)組織的配套的學習和提升又不到位，將導致制度形同虛設，并未得到有效的執(zhí)行，嚴重制約了內部控制制度的落實。

（三）尚未形成完善的內部控制監(jiān)控體系

為了保證內部控制制度充分發(fā)揮作用，保證運行效果不偏離制定的軌跡，需要實時保持對內部控制制度執(zhí)行過程的監(jiān)控。如果企業(yè)在投入了大量的人力財力后，不對控制的執(zhí)行進行監(jiān)控，再完善的制度，也不能保證行之有效的落實。對內部控制監(jiān)控的缺失，體現(xiàn)在以下兩個方面。

1、對內控實施的監(jiān)控過程不到位，使企業(yè)的業(yè)務流傳過程不能按內部控制制度規(guī)定的流程運轉。制造業(yè)企業(yè)存貨品種多，數量大，以電子設備制造企業(yè)為例，一個電子配件可能有上千種規(guī)格型號，不同規(guī)格型號的配件差異小，非常容易混淆。企業(yè)的生產節(jié)奏會受到訂單的影響，當企業(yè)接受大額訂單，生產工期短任務重時，內部控制往往被視為效率的絆腳石，甚至“有事后補手續(xù)”的情況發(fā)生。不按流程的違規(guī)操作，非常容易出現(xiàn)領錯料，發(fā)錯貨的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)錯誤，后果不堪設想。同時，也容易在企業(yè)內部滋生舞弊，侵占公司資產的行為。

2、企業(yè)內部未形成清晰的崗位責任制，未形成與內部控制運行相匹配的績效考核制度。企業(yè)對內部控制的監(jiān)控機制不到位，出現(xiàn)問題不能責任到崗，又沒有與之匹配的績效考核制度，對員工沒有相應的激勵及懲戒，最終影響內部控制制度的執(zhí)行效果，將給企業(yè)帶來巨大的損失。

三、制造企業(yè)內部控制改進的方案和對策

基于目前形勢下，我國制造業(yè)企業(yè)存在的問題，現(xiàn)提出以下解決方案，以改善我國制造業(yè)企業(yè)內部控制制度的運行現(xiàn)狀。

（一）完善企業(yè)內部控制制度管理體系

針對目前內部控制制度與我國制造業(yè)企業(yè)業(yè)務流程不匹配的現(xiàn)象，制造業(yè)企業(yè)應積極主動的根據自己的生產工藝特點，探尋適合自身的個性化的內部控制制度體系，從自身實際情況出發(fā)，完善內部控制制度體系和結構，充實內部控制制度的業(yè)務細節(jié)，形成具有中國制造業(yè)企業(yè)特色的內部控制體系。無論是內部控制制度的內容涵蓋上，還是內部控制制度制定過程設計上，立足業(yè)務本身。為了形成完善的內部控制管理體系，企業(yè)應該從以下兩個方面進行改進。

1、管理層應加強對內部控制的重視程度和經濟投入。作為公司的決策層，企業(yè)管理層對內部控制制度的態(tài)度，決定內部控制制度的發(fā)展環(huán)境。管理層應提升對內部控制的認識，理解和重視，加大對內部控制建設的精力和財力投入，這是切實做好內部控制的關鍵。制造業(yè)企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的經濟效益，必須對內部控制的執(zhí)行情況保持必要的重視，將內部控制的開展情況作為評價經營效益的衡量指標。在管理層的帶動和指引下，才能將內部控制制度的開展推廣到企業(yè)組織的各個層級，形成從上而下的全民內部控制觀念，加深員工的內部控制制度的理解，有力促進內部控制制度的執(zhí)行，這是內部控制制度滋生和成長的有利土壤。

2、改善企業(yè)內部控制制度的設計過程。內部控制制度的建立是跨部門，涵蓋各個業(yè)務流程的綜合推進的產物。在建立企業(yè)內部控制制度，要形成基調統(tǒng)一，涵蓋全面，既能相互稽核防控風險，又能保護效率杜絕重疊的內部控制體系。這就要求在內部控制制度的設計過程中，成立專門的設計和維護部門。形成跨部門的內控體系，保證相關部門的深入參與和經驗分享，建立切實可行的內部控制制度。以財務制度為例，既要考慮公司財務風險的防范，也要參考一線生產工人的意見，只有熟悉產線的工作過程，才能及時準確的發(fā)現(xiàn)生產過程容易出現(xiàn)的問題，抓住風險點，如果僅由財務人員制定，很可能閉門造車，頒布的財務制度水土不服，不能真正的幫助企業(yè)防范風險。

（二）有效落實內部控制制度的執(zhí)行

內部控制制度的關鍵，是制度的切實履行，這才設立內部控制制度的意義所在。為了保證內部控制制度真正的指引和規(guī)范企業(yè)業(yè)務，使之得到有效執(zhí)行，制造業(yè)企業(yè)要從以下幾方面著手，推進內部控制的執(zhí)行力度。

1、建立詳細的內部控制制度執(zhí)行過程的操作說明書，積極的貫徹企業(yè)各個部門進行學習。將內部控制制度與企業(yè)業(yè)務流程緊密聯(lián)系，通過流程圖，操作指南等方式，形成簡單易懂的內部控制制度說明，使員工更清晰的掌握內部控制相關要點，在具體操作的過程有章可循。

2、營造良好的內部控制環(huán)境，加強內部控制的宣傳，貫徹和深化全員內部控制風險防范觀念，從而創(chuàng)建有利于內部控制實施的企業(yè)環(huán)境。作為制造業(yè)企業(yè)的員工，要提高自身覺悟，主動學習，積極參加企業(yè)內部控制管理工作的相關培訓，自覺學習內部控制的相關知識。這不僅有利于增強員工的團隊意識，形成統(tǒng)一的價值觀念，還能激發(fā)員工的主人公意識，為企業(yè)有序運營奠定基礎。

（三）制定相應措施，形成對內部控制的有力監(jiān)控機制

內部控制的實施過程是一個將企業(yè)制度和企業(yè)實踐統(tǒng)合化一的過程，因此，要保證內部控制制度切實履行，保證執(zhí)行效果，制造企業(yè)必須在業(yè)務開展過程保持相應的監(jiān)控。企業(yè)可以通過以下方式達到對內部控制的監(jiān)控。

1、設置內部審計體系，保持對內部控制的執(zhí)行過程的實時評價，將對內部控制實施過程的監(jiān)控作為內部審計的日常工作，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務開展過程的相關漏洞和隱患，針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時修正，保證內部控制有效實施。同時，完善內部績效考核，將內控目標與崗位考核緊密結合，將企業(yè)的經營目標分解到每一個環(huán)節(jié)，每一個崗位，落實崗位責任制，做到有章可循，違規(guī)必究。

2、實施內部預算控制體系，監(jiān)測預算的實際執(zhí)行情況。預算數據為對內部控制的適當性和有效性進行定期的檢查和監(jiān)督提供了參照依據。預算管理與企業(yè)內部控制具有相互作用相互協(xié)同，且目標一致的特征。針對企業(yè)的各項業(yè)務數據，生產指標如廢品率，返工率，退貨率等隨時與預算數據比對，發(fā)現(xiàn)差異，制造業(yè)企業(yè)才能實現(xiàn)事前有計劃，事中有控制，事后有分析規(guī)范化管理流程。加強對預算的控制，及時糾正預算偏差，通過這樣的方式，達到監(jiān)控內部控制執(zhí)行的效果。

3、加強企業(yè)信息系統(tǒng)及ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)的建設，在設計ERP的過程中，將不同崗位的相關制約，職責分工，相互稽核，風險防范等因素考慮進去。通過信息技術手段將管理結構變得扁平化，流程化，各個崗位層級能夠快速的信息溝通，將對業(yè)務流程的控制和監(jiān)控固化在系統(tǒng)中，從而提高了內部控制制度的準確性。例如在生產過程中，對企業(yè)采購的每一個原材料編定識別碼，在生產監(jiān)控系統(tǒng)中，從BOM的建立，領料流程，生產過程，產成品出入庫等環(huán)節(jié)加入掃碼環(huán)節(jié)，通過計算機技術，保證用料及發(fā)貨的準確性。

四、結束語

在洶涌的經濟浪潮中，內部控制作為企業(yè)最終要的管理手段是我國制藥業(yè)企業(yè)取勝的必備武器。通過建立完善的內部控制制度，落實切實有效的內部控制執(zhí)行，執(zhí)行有力度的內部控制監(jiān)控體系，使內部控制制度充分發(fā)揮作用，防范企業(yè)經營風險，提高企業(yè)效益，實現(xiàn)經濟利益最大化，讓我國制造業(yè)企業(yè)得到長足，穩(wěn)定的發(fā)展。