淺談區(qū)塊鏈背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

摘?要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，區(qū)塊鏈技術(shù)也逐漸從幕后走到臺(tái)前，開(kāi)始應(yīng)用于各行各業(yè)。如今，審計(jì)行業(yè)也在逐步引入該技術(shù)，并將其應(yīng)用于各類(lèi)審計(jì)之中，以改善傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題。文章開(kāi)篇介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)概念，通過(guò)分析傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，探討當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)哪些機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行展望。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);機(jī)遇與挑戰(zhàn)

一、 引言

區(qū)塊鏈（Blockchain）技術(shù)源于中本聰在2008年提出的電子貨幣比特幣，比特幣自面世以來(lái)就一直是萬(wàn)眾矚目的臺(tái)前明星，而區(qū)塊鏈技術(shù)只是比特幣的基礎(chǔ)性技術(shù)框架。但隨著比特幣風(fēng)靡全球，區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅是負(fù)責(zé)在底層技術(shù)上提供信任機(jī)制的“幕后英雄”，開(kāi)始脫離比特幣的范疇，從比特幣概念中獨(dú)立出來(lái)，形成獨(dú)立的區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)，并與全球的各行各業(yè)相結(jié)合，這也使該技術(shù)得到空前的發(fā)展，成為當(dāng)下炙手可熱的熱門(mén)話題之一。從2014年起，該技術(shù)就被我國(guó)眾多企業(yè)開(kāi)始應(yīng)用，在2017年創(chuàng)業(yè)高峰期時(shí)，A股市場(chǎng)更是有超過(guò)百支的區(qū)塊鏈概念股，2018年，能提供區(qū)塊鏈專(zhuān)業(yè)技術(shù)相關(guān)服務(wù)的企業(yè)達(dá)到400多家，產(chǎn)業(yè)規(guī)模達(dá)到4億多。

二、 區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

區(qū)塊鏈作為一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)賬本，它記載了所有使用者的交易記錄，并通過(guò)設(shè)置密碼被安全保護(hù)，然后將交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，最后進(jìn)行加密封存，也因此它的安全性非常可靠，幾乎不能篡改。它有以下幾種特點(diǎn)：

（一）去中心化

去中心化是在強(qiáng)調(diào)區(qū)塊鏈技術(shù)不存在一個(gè)固定的中心組織，而是通過(guò)各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的溝通和銜接進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的流通和傳遞，與其說(shuō)其去中心化，其實(shí)只是將一個(gè)中心轉(zhuǎn)化為多個(gè)中心，相當(dāng)于每個(gè)節(jié)點(diǎn)都是一個(gè)中心。

（二）安全性高

安全性高體現(xiàn)在區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)加密保護(hù)，不易篡改上，雖然可能會(huì)遭到惡意攻擊，但是只要攻破率達(dá)不到百分之五十，節(jié)點(diǎn)就不會(huì)失效，數(shù)據(jù)就不會(huì)被篡改。不僅如此，使用者進(jìn)行數(shù)據(jù)交換時(shí)身份和信息也都是加密的，也就是說(shuō)使用者是進(jìn)行匿名的交易，安全性得以保障。

（三）透明公開(kāi)

雖然區(qū)塊鏈被加密密碼保護(hù)安全性極高，但是這并不影響其數(shù)據(jù)的流動(dòng)，這些數(shù)據(jù)被放在公開(kāi)的平臺(tái)上，所有人都可以查詢(xún)到，甚至可以復(fù)制到任意一臺(tái)電腦中，只是不能篡改而已。

（四）高度自治

高度自治除了體現(xiàn)在區(qū)塊鏈技術(shù)的可信性上，更多的是在強(qiáng)調(diào)每個(gè)節(jié)點(diǎn)的獨(dú)立性與自覺(jué)性，按照統(tǒng)一的規(guī)范，獨(dú)立自覺(jué)地進(jìn)行屬于自己范圍內(nèi)的事情的正確操作，不得發(fā)生偏離。

三、 傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清晰

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展而產(chǎn)生的，雖然經(jīng)歷了30多年的發(fā)展，但其評(píng)價(jià)體系和定性標(biāo)準(zhǔn)仍然處于不斷改善的階段，到目前為止，還沒(méi)有較為清晰地量化考核標(biāo)準(zhǔn)。而當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在操作時(shí)極易受到被審計(jì)單位的影響，而且項(xiàng)目之間以及企業(yè)之間存在極大的差別，在沒(méi)有定量的考核標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)人員無(wú)法清晰、準(zhǔn)確的界定問(wèn)題的性質(zhì)，無(wú)法做到“一事一議”，甚至可能在審計(jì)過(guò)程中夾雜過(guò)多的人為主觀因素，從而得出過(guò)于片面的審計(jì)結(jié)果，不利于被審計(jì)企業(yè)在管理上的改進(jìn)。不僅如此，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清晰的情況會(huì)直接拖慢審計(jì)工作進(jìn)度，降低審計(jì)工作的效率和效果，給審計(jì)人員帶來(lái)更多不必要的工作量。

（二）審計(jì)模式較為落后

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以離任審計(jì)為主，通常采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式進(jìn)行，審計(jì)人員通過(guò)搜集相關(guān)資料、數(shù)據(jù)，進(jìn)行匯總、提煉，最終通過(guò)不斷地分析得出審計(jì)結(jié)果。但這種傳統(tǒng)的審計(jì)模式較為落后，存在很多問(wèn)題，比如，審計(jì)范圍不全面，沒(méi)有辦法做到審計(jì)全覆蓋，而僅僅是側(cè)重離任審計(jì)，側(cè)重事后審計(jì)，從而導(dǎo)致“后任不管前賬的”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。再如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間去獲取證據(jù)資料，這無(wú)疑在一定程度上增加了審計(jì)成本。但即使是增加了審計(jì)成本，也不能保證審計(jì)人員能夠搜集到全面的審計(jì)證據(jù)，所以審計(jì)人員以此得出的審計(jì)結(jié)果具有一定的片面性，更多的是在揭示已經(jīng)發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)問(wèn)題，大部分只能做到事后評(píng)價(jià)，對(duì)于事前的預(yù)防，該審計(jì)結(jié)果的可用價(jià)值還有待提高。

四、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的機(jī)遇

（一）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式

區(qū)塊鏈以及大數(shù)據(jù)等技術(shù)的結(jié)合為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的發(fā)展提供了新的方向和思路。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再僅僅以事后審計(jì)為主，開(kāi)始向多方面發(fā)展，尤其是事前預(yù)防以及任中審計(jì)逐漸得以發(fā)展，并且利用區(qū)塊鏈等技術(shù)深層次的挖掘數(shù)據(jù)信息，分析數(shù)據(jù)之間隱匿的關(guān)系，從而得出更加精準(zhǔn)可靠的審計(jì)結(jié)果。不僅如此，區(qū)塊鏈技術(shù)還降低了審計(jì)成本，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的獲取范圍，增加了審計(jì)證據(jù)的可靠性，使審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用更具有廣泛性和合理性，提高了審計(jì)結(jié)果的利用價(jià)值。

（二）提高審計(jì)人員的獨(dú)立性

區(qū)塊鏈技術(shù)公開(kāi)透明和匿名性等特點(diǎn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了更高的保障，審計(jì)人員可以利用新技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程操作，不再拘泥于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的范圍，而且區(qū)塊鏈技術(shù)可以隱匿審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的相關(guān)信息，從而降低被審計(jì)單位接觸賄賂審計(jì)人員的可能性，而且審計(jì)人員可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)自行查找所需的資料信息，并把數(shù)據(jù)以及結(jié)果等信息公開(kāi)在系統(tǒng)中，不僅提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性也提高了審計(jì)的透明性，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行了一個(gè)全方位的監(jiān)督，極大地降低了人為干擾審計(jì)工作的行為，在一定程度上排除了一些影響審計(jì)工作活動(dòng)的因，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展具有推動(dòng)性作用。

（三）保證數(shù)據(jù)信息真實(shí)可靠

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性不僅僅提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性，更保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)性，避免被審計(jì)單位的相關(guān)信息等被惡意更改;其次，區(qū)塊鏈技術(shù)采用的加密機(jī)制，確保了其系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不會(huì)輕易被盜取，分布式賬本再加上加密機(jī)制的輔助，相當(dāng)于雙重保障，只有當(dāng)51%的節(jié)點(diǎn)被攻破時(shí)才有可能會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)安全問(wèn)題，而傳統(tǒng)的互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)只是將數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)在云端，極易被黑客攻破，但從目前區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展?fàn)顩r看，想要攻破一半以上的節(jié)點(diǎn)并不是一件容易的事情，所以區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性還是非常可靠的;最后，區(qū)塊鏈技術(shù)將信息公開(kāi)透明化，這樣即使出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息修改，也需要很多人共同參與其中，并且時(shí)間記錄非常清晰明確，提升了相關(guān)信息數(shù)據(jù)造假的難度和成本。

五、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面對(duì)的挑戰(zhàn)

（一）需要更高素養(yǎng)的審計(jì)人員

區(qū)塊鏈技術(shù)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇和發(fā)展的前景，但與此同時(shí)，也為審計(jì)人員帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對(duì)于審計(jì)人員的職業(yè)能力有了更高、更嚴(yán)格的要求，因此，為了跟上新時(shí)代的發(fā)展步伐，審計(jì)人員必須注重對(duì)自己的專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)，以及職業(yè)道德的提升，不僅僅要能做基礎(chǔ)審計(jì)工作，更要做復(fù)合型的審計(jì)人才。因?yàn)椋瑓^(qū)塊鏈技術(shù)的引入不僅要求審計(jì)人員精通計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)，還需要熟知金融、證券、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)行業(yè)的知識(shí)，所以審計(jì)人員的繼續(xù)深造和轉(zhuǎn)型變得尤為重要，這對(duì)審計(jì)人員以及行業(yè)來(lái)說(shuō)都是不小的挑戰(zhàn)。

（二）需要更加完善的相關(guān)制度

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)從2008年就被提出，但發(fā)展卻并沒(méi)有進(jìn)入成熟階段，國(guó)家、社會(huì)以及各行業(yè)還缺乏一定的監(jiān)管制度。區(qū)塊鏈技術(shù)確實(shí)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了很多便利，但也不可盲目樂(lè)觀。正如，區(qū)塊鏈技術(shù)公開(kāi)透明的特點(diǎn)雖然能夠提高審計(jì)證據(jù)的可靠性和真實(shí)性，能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位提供更加精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果及意見(jiàn)，但它的公開(kāi)透明也可能會(huì)帶來(lái)信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。雖然其安全性很高，但是若沒(méi)有明確的相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)章制度的保駕護(hù)航，也難免會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。假如發(fā)生信息泄露，那么區(qū)塊鏈平臺(tái)的安全性將遭到嚴(yán)重的質(zhì)疑，相關(guān)企業(yè)將不再信任平臺(tái)，不愿公開(kāi)數(shù)據(jù)，甚至公開(kāi)虛假的數(shù)據(jù)資料，那么區(qū)塊鏈技術(shù)反而會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)更多困難，從而達(dá)不到提高工作效率，精確審計(jì)結(jié)果的作用。所以，要加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，起到真正的監(jiān)管監(jiān)督作用，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供更好的安全環(huán)境，促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

六、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)還尚未成熟，雖然為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇和發(fā)展前景，但也為審計(jì)行業(yè)帶了一定的挑戰(zhàn)。面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該辯證的、樂(lè)觀的去看待和接受，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，積極地學(xué)習(xí)新思想、新技術(shù)、新知識(shí)，規(guī)避新風(fēng)險(xiǎn)，真正做到“取其精華，去其糟粕”，促使區(qū)塊鏈技術(shù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相融合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向發(fā)展績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)方向發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：王瓊宇，河北師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，碩士研究生在讀。