新稅法下企業所得稅納稅籌劃分析

摘?要：改革開放以來，我國經濟飛速發展，經濟發展體系越來越完整，市場規模不斷擴大，許多企業隨之迅速崛起。隨著各個企業的不斷發展與壯大，我國社會主義市場經濟也隨之提出了更高的要求，主要表現為對企業納稅方面所提出的要求。新稅法提出，企業應該把納稅籌劃視為重中之重，與時俱進，跟隨新稅法的腳步不斷調整與改進，從而做到符合新稅法的種種要求。文章根據新企業所得稅下企業展開所得稅納稅籌劃的必要性、降低稅基的籌劃及納稅籌劃的成本效益與風險展開了具體的分析，對企業所得稅的籌劃有重要參考意義。

關鍵詞：新稅法;企業所得稅;籌劃

所謂納稅籌劃，就是在遵守法律法規前提下，最大化利用稅法提供的優惠政策（如減免稅），并對各個納稅籌劃方案進行篩選，選擇出最適合的方案加以實施，從而使企業與股東能夠獲得價值與權益的最大化。在飛速的經濟發展中，企業所得稅占據越來越重要的地位，現已成為我國的主要稅源，因此，我們應做到將依法納稅與合理避稅相融合，而如何使企業制訂出合理的應對措施，成為當下學者與研究人員探討的熱點問題之一。

一、 新企業所得稅下企業開展所得稅納稅籌劃的必要性

（一）適應社會主義市場經濟的發展要求

現如今，社會主義市場經濟發展迅速，而新稅法也與時俱進，對企業所得稅納稅提出了新的要求，在稅收的優惠范圍與優惠方式上都做出了調整，還對相關產業提出實施優惠納稅的政策做出了調整。在稅收優惠上，提出了“以產業優惠為主，區域優惠為輔”的要求，在對相關產業提出實施優惠納稅的政策上，調整了技術研、科技創新、安置特殊工人所需費用及加以扣除等稅收的優惠。不僅如此，新稅法還為企業提供了系統化的稅前扣除標準。這樣一來，可以讓國內企業享受到與國外企業平等的標準。新稅法的有效實施，大大加強了對企業的公平性，能夠更好地幫助企業進行納稅籌劃。

（二）減輕企業的稅收負擔

企業發展稅收負擔異常沉重，如果對所得稅納稅進行籌劃，則可以達到非常理想的效果。在社會主義市場經濟高速發展的前提下，企業不僅能夠節約生產成本，還能提高競爭力，并能有效地達成企業給自己制訂的任務，減輕稅收壓力，增加經營利潤。

（三）提高企業的經營管理能力

企業的經營管理停滯不前，企業的發展也會隨之止步。因此，增強經營管理籌劃所得稅納稅的能力尤為重要。培養企業籌劃所得稅納稅的能力，不僅可以使企業獲得更高的利潤值，還能增強企業各部門之間的溝通，從而提高企業的工作效率。

二、 降低稅基的籌劃

所謂稅基，就是企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，全稱為“課稅基礎”。收入總額減去不征稅收入減去免稅收入減去各項準予扣除項目減去允許彌補以前年度的虧損等于應納稅所得額。在上述文字中不難發現，從收入和稅前各項準予扣除項目兩個方面進行籌劃可以達到縮小稅基應納稅所得額的效果。

（一）收入的籌劃

1. 運用免稅收入進行納稅籌劃

新稅法在原有的基礎上，增加了“免稅收入”的概念，所謂“免稅收入”，即對國債利息收入、權益性投資收益與非營利組織實施優惠政策，即“免稅收入”。這樣一來，企業就可以獲得一筆閑置資金，用來購買國債或進行投資。

2. 利用分期確認收入籌劃

以權責發生制為納稅人應納稅所得額的計算原則。其中包含分期確認收入籌劃的基本原則：將法定收入時間與實際收入時間一致化或晚于實際收入時間，如此，企業就能獲得充足的現金并進行納稅，從而享受該筆資金差額的時間價值。

（二）新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃

新稅法還在原有的基礎上，增加了“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”這一條規定。這條規定在一定程度上放寬了扣除成本費用的標準與范圍，并在許多稅前扣除的項目上，包括計稅工資、捐贈、廣告費用、研發費用等都做出了改變。這樣一來，企業納稅籌劃的空間被有效擴大，擴大企業納稅籌劃的空間也是新稅法下籌劃的重中之重。

1. 工資薪金籌劃

新稅法規定“企業實際發生的合理的職工工資薪金支出，準予在稅前扣除”。簡單地說就是將限額扣除工資變成了全額扣除，即取消了計稅工資。除此之外，還提高了相關的工會經費、職工教育經費及職工福利費的扣除限額。允許扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分，而超過部分，在以后納稅年度結轉時允許扣除，也就是說，經費可以全額扣除職工教育經費。

對此可以通過增加職工的福利待遇、開展教育培訓，建設員工的思想道德品質等方法列支工資薪金支出、擴大稅前扣除，但在實施過程中，一定要保持合理化、標準化。

2. 廣告費、業務宣傳費和業務招待費籌劃

新稅法規定“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。相比之下，不僅廣告費扣除有所增加，業務宣傳費也顯著增高。由于新稅法并沒有將廣告費與業務宣傳費區別化，所以，企業完全可以自行進行廣告策劃，將自行生產或經過委托加工的有紀念意義的物品贈送出去，從而達到良好的宣傳與推廣效果。

3. 對外捐贈合理安排的籌劃

新稅法規定“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。即不可以在企業所得稅前扣除超過部分，這一規定劃分了公益性捐憎的標準。所以，企業想要進行公益性捐贈時，應特別注意分清捐贈對象和捐贈中介與捐贈限額兩點。首先，企業要明確自己的捐贈目的，并在特定的機構才能進行捐贈，其次，企業必須根據企業自身的經濟實力來進行捐贈，當然，企業也可以在下一年度捐贈超支部分，但最好不要超過稅前允許扣除的比例。

4. 固定資產折舊方法選擇的籌劃

企業成本在固定資產折舊中占據重要地位。新稅法規定“對由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。企業選擇不同的折舊方法，計算出的年折舊額就會有所不同，這會對企業利潤的高低和稅負的大小產生影響。由此可見，對折舊費用進行籌劃與安排非常重要。營業選擇折舊方法是，應充分調研企業的現狀，看清企業的真實情況與狀態。

三、 納稅籌劃的成本效益與風險

納稅籌劃可以帶來效益的同時，也具備著風險。因此，在進行納稅籌劃時，納稅人應該做出成本效益分析，從而推斷出在經濟上，納稅籌劃活動有沒有可行性與必要性，盡量規避風險。

所謂納稅籌劃的效益，即納稅籌劃為企業帶來的純經濟效益，也就是籌劃后的經濟利益減去籌劃的經濟成本等于納稅籌劃經濟利益。在納稅籌劃中獲得的經濟利益程度與稅收體制和執法環境息息相關。在稅收環境復雜的情況下，如遇到課稅稅率高、企業稅負重、稅收優惠條款復雜等情況，納稅人可以明顯地看到納稅籌劃的對比效果。

納稅籌劃涉及的方面很廣，在納稅籌劃的成本中，不僅要花費財力，還要花費極大的精力。因涉及面的廣泛，所以有時需要稅收專家的加入，因此成本中還包括了稅收專家的報酬。

納稅籌劃具有風險性。如果納稅人覺得有必要進行納稅籌劃，那么一定要在進行成本分析的同時，充分考慮到風險性。所謂風險，即在經濟活動中可能會有所損失，這里提到的風險是無法預知的。因為納稅籌劃方案選擇有所不同，規劃的實踐也有所不同，因此納稅籌劃的風險具有極大的不確定性，因此，在進行納稅籌劃時，要充分考慮到風險，做好萬全的準備。

四、 結語

納稅籌劃可以充分減輕企業的稅收負擔，增加企業利潤，是納稅人的基本權益，企業想要更好的盈利，離不開納稅策劃活動。現如今，市場經濟發展迅速，企業競爭愈發激烈，納稅策劃可以很好的幫助企業降低成本，實現權益最大化，增加企業的競爭力。新稅法的頒布與實施還需要被進一步的檢驗，所以，我們需要加強對納稅籌劃的探索與實踐。

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作者簡介：張江凌，貴陽供銷百合聯供應鏈管理有限公司會計師。