新形勢下企業內部會計控制方法及運用拓展探究

黃仁同

【摘 要】本文對內部會計控制的方法進行了研究分析，并對拓展內部會計控制可能在企業遇到的問題進行分析，從而提出相應的建議，希望對學者能提供一定的幫助。

【關鍵詞】內部會計控制;方法;運用拓展

一、引言

當今全球經濟處于一體化發展時期，企業的生存和發展環境越趨復雜，競爭越趨激烈，發展機遇和風險挑戰同在，這時的財務管理不僅重要而且面臨前所未有的管理和風險挑戰，這也是經濟一體化發展的必然趨勢。內部會計控制日益復雜，對于企業來說也越來越重要。進入新世紀以來，因為財務方面的弊端造成企業倒閉以及丑聞層出不窮，國際上類似的案例頗多，比如雷曼兄弟、安然公司、東芝會計以及我國的綠大地等，都曾因財務管理漏洞遭受重大損失甚至倒閉。我們探究其原因，可以從中發現一個共同的問題，那就是這些企業內部會計控制運用出現了問題。

二、內部會計控制方法

內部會計控制方法指的是企業在進行會計內部控制的時候所使用的流程、采取的手段以及措施等。根據不同企業的經濟類型以及所實施的經營模式可以采取不同的內部會計控制方法，同時也可以根據企業的經營管理特點采用多種內控方法并存。當前會計法規制度體制框架下內部會計控制方法有以下幾種：

1.不相容職務分離控制。

在職務上面，不相容的崗位切不能讓一個人擔任，否則有出現弊端和錯誤的極大可能性。企業可以對內部會計及其相關崗位進行合理的設置，并且要明確各崗位的職能權限，這樣可使崗位之間形成一種相互制約的模式。比如，企業內部經濟業務的審批、經辦、會計、出納及實物保管這幾個重要節點的職能權限都需要進行明確，并且必須使這幾個節點能形成相互牽制互相約束的狀態。

2.授權批準控制。

授權批準指的是企業在辦理企業業務時必須按照已制定好的流程進行。企業的會計及相關的工作，企業的管理層以及經辦人員需要在公司授權范圍之內進行辦理。授權批準分一般授權以及特別授權這兩種形式。一般授權指的是對公司日常經濟業務等進行的規范，一般都是采用文件形式。而特殊授權指的是公司重大的經營行為而進行的授權批準等。

3.會計系統控制。

會計對內可以向企業管理者提供諸多經營的信息，對外可以向投資人、債權人等提供決策性的信息。會計系統是一種信息控制系統，也是企業會計內部控制的重要方法。企業的會計系統需要會計人員根據我國相關會計法律法規來制定和完善本企業的會計制度。會計內部的工作交接以及賬簿、憑證、報告等的處理要得當，會計的每個崗位要明確職責，使自身的監督職能得到充分發揮。

4.預算控制。

預算涵蓋了企業預算的編制、預算的執行以及執行后效果分析等。預算控制可以涵蓋企業經營的全過程，從開始的籌資到最后的銷售這其中的每個環節都可以進行預算控制，并且還要加強預算，明確每一項的程序，并對實施后預算和決算的差異提出改進的措施，盡可能使公司的經營與預算相一致。

5.資產保全控制。

資產保全控制包括接近控制和定期盤點控制。接近控制是限制企業里沒有經過授權的人員對資產進行接觸，只有經過相關的審批授權才能接觸。而定期盤點控制是指，財務工作人員定期進行企業資產的盤點，對盤點的結果進行記錄并和賬面上的記錄相比對，如果出現差異應該采取相應的措施，確保資產賬實相符和安全完整。

6.風險控制。

企業風險控制一般分為經營和財務兩種風險。經營的風險主要是由于企業內外部等很多不確定的因素導致企業盈利的不確定性。而財務風險指的是負債方面給企業帶來的風險影響。這要求企業有高度的風險意識，能把控住企業的各個關鍵風險點，構建出適合自己的全面風險控制系統，從而對經營和財務風險進行全方位防控。

7.內部信息控制。

企業經營管理各環節的信息需要保持協調和暢通;企業的經營方針、管理政策等是否在企業內部得到高效的實施或者制定的政策制度有否需要改進的地方，都需要通過內部各管理經營環節以及各渠道進行信息反饋，管理層根據反饋出來的結果再進行決策優化。基于這些，企業就需要有一個完善的內部信息管理和控制系統，以加強和完善企業的內部管理。

8.電子信息系統控制。

企業要提高管理和經營的效率，必須加強信息化建設，建立全面的電子信息化系統，加強和實施電子信息系統的內部控制，這樣一方面可以減輕勞動強度，減少人為操控，保持企業信息化管理的高效運行，使企業內部重要的信息得到安全保護;同時，對于電子信息系統管理和做作的相關人員要進行內部控制，使電子信息系統能夠安全高效運行。

三、內部會計控制制度在企業內部的運用狀況

當前，在財政部正式發布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》等相關內部會計控制制度頒布實施的大環境下，通過“會計基礎規范考核驗收”等措施的實施，大多數企業特別是國有企業及民營、聯營等企業，經過十多年的建設，基本上都建立和實行了內部會計控制制度，但內部會計控制制度的全面及嚴格實行，仍存在許多不利因素，阻礙其全面推行和發展。

1.企業內部環境存在諸多不利于內部會計控制推行的因素。

（1）所有權和經營權集中統一的環境因素不利于內部會計控制制度的全面推行。

經濟全球化、一體化發展，促進企業間交流與互聯深入發展，進而推動企業內部所有權和經營權架構體制向集中化發展。當前，我國國有企業、內聯企業、大中型民營企業，基本上都構建了比較成熟的所有權和經營權相分離體制，但是，近年來，受企業內部權力斗爭、利益斗爭和家族企業思想的影響，又出現所有權和經營權不斷集中的傾向，這種集中帶來的是“家長式”經營管理模式。特別是民營企業及以民營企業為主導組建的聯營企業，80%以上都是高度的集中制“家長式”企業，即便是所有權和經營權相分離高度清晰化的企業，“家長式”的經營管理體制仍然是主流。所有權和經營權集中統一的“家長式”經營管理模式，必然會助長“我說了算”的管理決策作風，企業內部會計控制這種約束權力和控制風險的制度方法，就會被弱化甚至邊緣化，即便構建有這樣的制度體系，哪也會是只做表面文章，形同虛設。

（2）重核算輕內部控制管理的思想導致內部會計控制作用被忽略。

“企業利益最大化”是企業經營管理追逐的目標。企業要生存、要發展，必須追求利潤最大化，由此帶來管理上的重核算輕管理。因為，企業要面對當前復雜的政策環境（含政府的財務、稅收、外貿政策環境等）、經濟一體化帶來的競爭環境等因素影響，促使企業要生存要發展，必須加強內部經濟核算，以圖以“最小的耗費獲取最大的利潤”，這就直接導致內部會計控制制度的功能被掩蓋被忽視。

（3）內部管理制度不健全導致內部會計控制推行失去制度支撐。

內部會計控制制度的有效推行，必須是以健全的內部管理制度為基礎支撐。經濟一體化帶來的日趨激烈的競爭形勢，重經營輕管理的理念也日顯突出，爭項目、爭客戶、爭市場成為關鍵焦點，作為企業管理重要組成部分的制度建設職能和地位自然后退，甚至成為一種擺設，更不說健全和嚴格執行。沒有健全的內部管理制度，致使內部會計控制制度的推行失去制度支撐，成為“巧婦難為無米之炊”。

（4）財會人員素質能力沒有得到應有的重視和提高使內部會計控制推行缺乏人的主觀能動性。

（5）內部會計信息嚴重失真致使內部會計控制制度推行方向缺失。

企業會計內部控制的運用首先企業要有一個適合內部控制建立的環境，內部控制環境也是會計內部控制進行開展的基礎因素，影響著會計內部控制的進展和效果。一些公司內部結構混亂，高層相互爭奪權利進行拉幫結派，已有的公司制度就形同虛設。這樣的企業環境中，即便是財務人員進行內部優化的建議，管理層也不會被采納，這就不利于會計內部控制的施展。

2.缺乏科學的風險評估理念和體系。

有些企業并沒有建立起評估企業經營風險的流程體系，企業管理者對企業內部風險的管控意識很薄弱。對于企業要接洽的業務，并沒有進行事前風險的評估，只憑借管理者多年的商業經驗來判定。一但出現風險，企業也只是針對此事進行補救，并沒有從根源上解決。所以管理層的風險意識亟待提高。

3.內部會計控制制度弊端大，內部控制很隨意。

好多企業會計內部費用報銷的流程只是根據總經理及高層的一些想法來制定的報銷流程，實際也只是適用于企業一般員工。對于企業高層的約束性很小，只要企業最高層簽字同意，財務也就只能按照報銷制度進行，不合理的費用也就順理成章的報銷。甚至會出現一些“官官相護”的情況，各高層之間形不成相互制約的狀態，這樣會計內部控制的隨意性也就很大。

4.信息與溝通嚴重障礙。

企業管理層爭權奪勢，派系現象嚴重，對于各部門之間進行信息的溝通就會特別的困難，甚至出現人為設置阻礙，致使企業內部信息不能很好的交流，造成實施會計內部控制受到重重阻礙，同時也導致會計內部控制運行不順暢。

四、改善會計內部控制的對策

1.提高管理層的內部控制意識。

企業要想使會計內部控制制度運用效果更好，企業管理者內部控制的意識要提高，思想決定行動，是改變的前提。要讓企業管理者知道內部控制對企業業務的穩定性以及未來的業務的發展都有著基礎性的作用。同時也需要對中層管理人員的思維進行改變，并對內部控制的學習態度要認真。

2.根據企業制度設置管理人員權限。

企業在日常的管理中，對于企業的架構要有一個清晰的認識，對于各階層的管理人員的權限要明確并能形成一種相互制約的狀態。并且企業的財務人員要避開高層的關系，使企業會計內部控制體系相關的人員能都干凈透明。

3.制定行之有效的內部會計控制制度。

企業應該結合自身業務的特點以及發展戰略來制企業會計內部控制制度，使制定出來的制度能成為各部門處理業務時遵循的基本準則。財務人員和管理層要定期的對會計內部控制制定的實行效果進行檢查評價，對于需要完善的地方及時進行改進。

4.提高財務人員專業素質。

財務人員是企業會計內部控制的核心，也是制定和執行的人員。所以，提高財務人員的專業知識素養對于企業會計內部控制的實施效果很重要。企業可以對財務人員針對性的培訓，對于相關知識集中培訓學習，快速提高對會計內部控制的認知。另外，企業可以引進相關專業人員進行實操指導，這樣也可以快速提高專業技能。

五、結論

新形勢下，會計內部控制在企業中的重要性越發凸顯，對于企業的經營管理和業務的發展，并且可以使企業占據市場的核心競爭。另外，企業的管理者關于內部控制的思想意識以及對其的重視度也在不斷的提高。同時企業會計內部控制相關的人員也要其制度進行學習，提高自己的意識，幫助會計內部控制在企業中的推行進程。

參考文獻

[1]孟祥麗.FW公司內部會計控制優化研究[D].華中科技大學，2018.

[2]趙廣輝.內部會計控制研究[D].吉林大學，2017.

（作者單位：廣西師范師范大學數學與統計學院）