企業“營改增”下財會稅收問題與解決方案分析

福建師范大學 經濟學院 福建福州 350108 林藝

前言：我國自2016 年開始推進營改增稅收制度，主要是指由以往的營業稅征收轉變為增值稅征收，對各企業會計核算工作都產生很大影響，財務核算、發票管理等內容上都有很大調整，再加上近些年來有更多企業行為被調整到服務行業中，企業財會稅收出現更多問題。雖然“營改增”可以促進經濟發展，但同時也會對一些企業造成阻礙性問題，所以在企業經濟建設過程中更需結合“營改增”各項財會管理要求完成自身財務管理工作的調整與改革，促進企業相關產業的發展，實現新形式下的經濟建設，并合理控制和規避“營改增”導致的各項問題，確保企業發展穩定健康。

一.企業“營改增”的基本概述

營業稅改為增值稅，簡稱為“營改增”，是指企業將以往營業稅繳納的應稅項目改繳納增值稅。“營改增”是對以往營業稅征稅模式的重大調整，減少重復征稅，能促進社會以更良好的循環模式實現經濟運行，對很多企業而言也有利于降低稅負。其中核心應用的增值稅是企業財務管理工作中尤為重要的稅種之一，相比營業稅而言，增值稅具有減少重復征稅、促進企業轉型升級、產業結構優化等方面的積極作用。

實現“營改增”新稅制對于我國稅收機制優化有多方面的價值：首先可以降低企業稅收成本，稅負壓力得以緩解，可以間接促進企業市場競爭力的增強；其次有助于優化產業結構，使各產業內分工更加細化明確，尤其是第三產業的發展，實現更合理化調整；最后還對國民經濟協調性有一定的推動作用，使投資結構更加合理。同時，“營改增”可使企業將增值稅作為管理體系重要應用點，對于企業財務核算及自我管理的規范化、嚴謹化都有重要的奠基性作用[1]。當然我們也不能忽視新稅制推行中出現的負面影響。問題的產生更多來自于企業財務管理中的落后性或不規范性，就“營改增”的實行而言，單其增值稅專用發票抵扣一項就很容易對一些管理制度不健全企業造成嚴重的稅務負擔，而這些問題與解決對策更應是企業發展革新中重點關注的內容。

二.企業“營改增”下財會稅收問題分析

新稅制推行中不僅為企業發展提供機遇和助力，還往往帶來風險和挑戰，正因如此，“營改增”下企業財務稅收問題更應加強關注度，積極探究其問題所在，并結合企業財務管理需要妥善處理，以免對企業發展造成負面影響和阻礙。

2.1 在發票管理中造成的問題

以往企業使用的發票均是由地方稅務部門統一發放的通用發票，很多財會稅收業務可以便捷完成，發票使用與管理工作相對簡單，而推進“營改增”新稅制后，所使用的增值稅發票相對復雜，分為增值稅普通發票和增值稅專用發票兩類，其具體使用規定有很大的差異，而且對一般納稅人和小規模納稅人還有不同的設定，需要財務管理人員針對不同業務以及企業實際經營范圍進行合理選擇。一般納稅人可以使用兩種發票，而小規模納稅人只能使用普通發票，而且開票質量限制較高，發票開具人員必須保持對發票開具的動態化了解，及時調整開票要求，保證開票質量，一旦出現誤開發票、損壞等情況都會造成很多發票管理問題，所以在發票管理中需要更深入增進相關人員綜合素質提升，確保正確合理使用發票。

2.2 在稅收核算中造成的問題

企業財會稅收核算也會受“營改增”的影響，產生各種問題，主要可以分為三個方面：首先是在核算內容上相對以往的核算，在稅費科目下又新增了應交增值稅和未交增值稅，并在其他各科目中也都需要進行相應的調整，導致整個核算工作更加復雜，很多財務人員工作中受到很大挑戰；其次是應納稅額核算中，新稅制推行后，新稅率、新稅種都需要財務人員在稅額核算中調整以往計算思維，避免環節中出現錯誤計算造成的多交或少交情況，加大財務人員負擔；最后是在稅負上帶來的問題，不再是營業稅上的價外稅，對企業所得稅核算造成很大影響，很多企業之間的合作因此而遭到限制，一定程度上對企業之間深入合作會帶來不利影響[2]。

2.3 在財務報表中造成的問題

推行“營改增”新稅制之后，企業財務報表也會受其影響出現一系列的問題，如果不加以重視，有效處理，也會對企業經營發展正常健康性產生不利影響。主要可以從以下幾方面分析：其一，在新稅制推行以前各企業都將其不動產購置費用作為企業中固定資產項目編制在資產負債表中，但是在“營改增”稅制實行后，企業不動產購置費用中所包含的增值稅能夠劃入稅額部分，后期參與抵扣，這也就導致該不動產轉為固定資產之后，其賬面實際價值降低，而企業資產負債卻進一步提高，對于企業經營管理、融資管理都會造成很大影響；其二，企業財務報表內容需要進行調整，特別是在利潤表中，營業收入需將增值稅扣除，但是一些企業在生產加工環節所投入的材料、人工費等不是以專用發票取得時，就會出現一定的成本對差，特別是在一些一般納稅人中，生產管理不當時，容易出現這類問題，造成財務報表中出現成本和營業收入數據上的差異。

三.企業“營改增”下財會稅收問題解決策略

從上述問題分析我們可知，“營改增”新稅制推進下的確會對部分企業財會稅收工作帶來一些問題，更多工作負擔下，如果未能保持嚴格工作態度，很容易因工作失誤對企業財務管理造成嚴重危害。而解決這些問題，必然需從財務管理基本工作出發，樹立起財務管理工作中營改增意識，促進有效化管理模式的建設。

3.1 構建完善的財務管理機制

企業財務管理工作有效性，必然需要其以完善的財務管理機制作為基礎保障，規劃并落實好企業財務各項工作內容，才能實現更合理地財務管控。一方面要注意多結合國家相關政策變動，“營改增”推行后增值稅質量管理尤為重要，必須將其相關變動作為著重點之一，同時結合其他各方面稅制調整情況，完成更加全面的挑戰應對姿態以及財務管理動態化調整模式；比如結合財會稅收新稅制的推進設定專門的稅務會計，用于在特殊時期的更合理過渡。再如與稅務機關建立更密切的關聯，結合稅務機關可行資源促進企業自身財務管理制度更合理完善等，保證企業管理制度緊隨國家財務政策及時調整[3]。另一方面要完善各項稅收過程及名目的匯總與整理，將各財務管理階段的賬目清晰條理化管理，確保查閱方便，以更準確、全面完成抵扣，這一內容是整個企業財會稅收管理機制中最重要的部分，因為完成必要的抵扣之后能為企業生產經營減少大筆稅收成本，以增進企業資金可利用值，但如果管理制度不全面、不合理的話，“營改增”反而會使其稅收壓力更甚，造成嚴重的發展阻礙。所以務必將之作為關鍵內容構建完整機制，結合國家相關政策調整，保證企業財務稅收管理受益更多。

3.2 促進發票管理工作強化

發票管理在“營改增”推進以來越來越受重視，而且從其相關問題來看，多會對企業財會稅收管理造成很嚴重的危害，但同時，加強管理工作，也可以避免問題發生，其可控性更需各企業將嚴格管理操作等內容作為主要應對方法。首先要建立起完整的發票留存管理制度，對企業生產經營中的各項發票應在可抵扣時間范圍及既定票據保存時間內進行妥善保管，以國家發票管理規定為基礎，妥善完成留存及賬目對比工作；其次要進一步完善發票管理制度，增進企業財務人員對發票管理重要性的認知，并提高其實際操作使用能力，以嚴格制度規范保證發票正確管理，避免出現混亂、損壞等情況；最后還要對發票使用與管理進行全面監督，發票使用過程中稅種確定、稅額核算、賬簿整理等各方面涉及到發票內容的都應按照規范監管流程加以確定，使發票在具體使用以及后期管理工作中都以正確的流程進行，發現錯誤問題，該紅沖的紅沖，該重開的重開，最好不要拖滯到合理時間段外造成更復雜操作，從而影響正常管理。

3.3 加強企業內財務人員素質培養

“營改增”新稅制帶來的諸多問題以及財務管理工作新要求，多是因為稅率和稅種的調整造成的，而這其中最容易受影響的就是企業財務人員，使稅收核算難度及工作量大大提升，所以加強財務人員專業素質培養就是成為有效應對該問題的重要方法。一方面企業需要定期開展相關財務知識培訓工作，如增值稅核算專題講座、方法交流等，也可與相關會計機構或高校合作，增進財務人員增值稅等財務知識能力的提升，在稅額計算中以更好將營業稅與增值稅明確區分，不斷提高應用熟練度[4]；另一方面要增進財務人員工作規范性，逐漸將“營改增”意識深入到財務人員思想認知中，在進行數值計算完成后養成詳細檢查以規避失誤問題的習慣，同時企業還要結合經營實際，設定更加詳細的財會稅收賬目表，將各工作內容清楚劃分及關聯，為財務管理人員具體工作提供便利和指導，也減少失誤性問題的發生。

四.結束語

總之，在“營改增”新稅制的推行中，部分企業財會稅收管理中出現問題是無法避免的，和其本身管理制度不健全等多方面因素有關，從發票管理、稅收核算以及財務報表各問題分析中我們更應看出問題本質還是在于企業自身財務管理能力上的局限性，更應增進財務管理制度完善、財務人員培訓加強、發票管理優化等方面的深入探究，以不斷提升企業財務管理能力，減少政策變動下的利益損失。