完善我國上市公司內部控制審計路徑研究

張秋實

摘要：隨著我國經濟發展的速度提升，各個行業內部的競爭更為激烈，上市公司作為行業中的佼佼者，要對市場狀況以及內部發展狀況有著更為詳細的認識。應用內部控制審計的策略，能夠提升公司對內部工作各種情況的控制力。在多數情況下，我國的上市公司對內部審計的重視程度有限，因此工作所發揮的作用也會受到限制。基于此，文章對上市公司內部控制審計相關的重要意義進行研究，并且結合目前工作發展的狀況，為控制審計工作水平的優化提出相應的意見。

關鍵詞：上市公司;內部控制審計;路徑的探討

在企業發展中，財務狀況能夠顯示出企業的發展情況，企業財務工作中出現問題的可能性較高，我國的各種類型企業，財務造假等情況屢屢出現，這對于企業發展造成了不利的影響。為此，需要強化企業內部的審計工作。尤其是在各種類型的上市公司中，由于財務工作涉及到的金額數量較大，對于審計工作的重視程度要有所提升。

一、上市公司內部控制審計工作的必要性

（一）適應于上市公司財務工作的復雜狀況

各種類型的上市公司，由于日常工作中涉及到的業務范圍較廣，同時不同類型業務需要的財務工作形式是有所差別的，從整體上進行觀察，能夠發現在財務工作的進行過程中，工作的復雜性較高。這種情況下，財務工作中就會容易出現多種類型的問題。為了財務工作得到穩定性的發展，應用內部控制審計的方式，就能夠加強控制，對財務工作進行有效的制約與監督，確保工作中各項數據內容的真實性，避免在財務工作中出現財務造假等損害公司利益的問題。

在上市公司中，由于受到公司經濟規模的影響，公司的人員組織形式一般較為復雜，因此各種決策制定以及管理工作，就會存在一定程度的困難。為此，作為對現實情況總結的財務工作，就需要進行嚴格的控制與管理，確保財務工作能夠為上市公司中各項決策提供有效的支撐依據。

（二）適應于工作方式的更新與公司規模的發展狀況

上市公司的財務工作需要與財務工作整體的發展水平相適應，在目前的財務管理相關行業中，工作方式的更新是顯而易見的。同時公司的規模也有所發展，為了財務工作能夠與公司的發展水平相適應，就需要不斷提升財務工作有效性，應用內部控制審計的方式，是符合這一發展前景的。

二、上市公司的內部控制審計工作發展現狀

（一）國家相關部門重視內部審計工作

在我國各級地方管理工作中，對上市公司的內部審計狀況都較為重視，由于上市公司在運行與發展對地方的經濟發展能夠形成一定影響，因此各個上市公司內部情況的穩定，使得地方經濟的運行與發展更為平穩。為了保持這種狀態，國家出臺了相關的工作指導，對上市公司內部審計工作進行了一系列的指導。

（二）內部審計工作的展開強度不足

在我國的上市公司內部，選擇進行內部控制審計的公司在不斷增加，然而，由于缺乏一種公共性的管理意識，各個公司在日常工作中，對內部的審計工作展開仍舊存在著極大的不足。公司內部的審計工作需要保持一定的獨立性，這樣才能保證公司審計工作中各種信息來源的實在性。在歐美的發達國家中，由于受到經濟發展中各種案例的影響，審計事務的獨立性是受到行業與法律保證的，然而在我國的許多公司內部控制審計的工作中，普遍的缺乏這種意識。由于內部審計工作的獨立性有所不足，因此工作受到公司內部各個管理部門的制約，導致相關的實際情況難以披露，這種情況使得審計工作實際的監督職能難以得到發揮。

（三）管理者對企業內部控制審計工作的關注不足

我國的現代工商業發展時期較短，在發展的過程中積累的各種經驗是極為有限的。尤其是各種類型的上市公司，普遍缺乏較為長時間的發展歷史，其發展的過程極為迅速，這種情況下公司內部的管理者對于公司未來發展的方向以及公司目前的需求認識不足。事實上，目前的市場經濟的發展模式，是以現代工業為基礎的一種經濟模式，這種模式在歐美國家的應用與發展較為成熟，同時由于在歐美國家其發展的歷史較長，問題的出現與問題的解決已經經歷了多個發展周期。我國的各種上市公司與歐美公司相比較，實力較弱。

（四）工作內部應用標準的不規范

在目前的上市公司內部的控制審核工作中，普遍缺乏工作的規范性。事實上，由于內部控制審核的工作學習了相關的歐美經驗，在工作的過程中，一些基礎規范性的內容是有所依據的。例如，目前應用《審計指引》中的內容，就能夠對內部控制審計工作進行指引。然而，由于我國的上市企業發展經驗有所不足，對于其中的基本性規定可以完成，對后續的內容重視程度則有所不足。包括在各項審計工作中，對后續工作的關注，對目前詳細狀況的說明等。

三、上市公司的內部控制審計工作的優化發展策略

（一）遵守各項政府的規定

在上市公司的內部控制審計工作中，要遵循政府的各項規定，同時根據公司發展的實際狀況、根據政府規定以及地區中的管理法則，制定內部的工作制度。可以參考行業中其他發展情況較好企業的狀況，進行相關制度的制定。通過對指導內容的研究與學習，上市公司能夠制定出更為適合發展的相應規劃。作為上市公司方面，也要積極的獲取各種類型的信息來源，保證在公司運行的過程中，內部的控制審核工作能夠及時得到發展。

對于政府與工商管理部門來說，要持續性的對相關的法律規定內容進行完善。法律工作要以其他國家的相關法律規定發展歷程作為參考，結合我國發展中的特殊情況，制定出符合目前國家經濟與市場發展需求的審計工作規定。

（二）提升內部審計工作的獨立性

企業內部審計機構及其工作人員缺乏必要獨立性成為普遍現象，有些企業單位內審機構不是由其他部門領導，就是合署辦公。這就導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。有些企業單位雖然單獨設置了內審機構，但也是形同虛設，不能發揮內審應有的作用。還有一些企業單位在機構改革中不切實際地撤并內審機構，精簡相關工作人員，給內審工作帶來困難，人為削弱審計力量。內部審計工作獨立性的保持不可忽視，從多個角度對工作進行調整，實現審計工作的獨立性。

財務工作的內部審計需要由專門的部門負責，完整的組織結構構建，保證人員能夠各司其職。在目前的情況下，企業各類型財務人員中，對會計工作者的要求較高，其工作的內容就包括一定的財務控制審計工作，人員水平對工作的獨立性具有影響。內部審計工作者在相關的專業能力上，要符合于上市公司中工作的需求。公司在人員的選擇上，要嚴格的依照應用的標準，選擇內部審計工作人員，根據實際公司工作中的情況下，保證內部審計工作者對公司內部事務的熟知，展開有關于公司內部發展狀況的相應交流、總結與培訓。在人員能力的充分提升中，內部審計工作的獨立性才能夠有所保證。在法律上，要給予審計工作者一定的獨立性保障，賦予其更多的自主權利，審計工作的進行，必須按照相關的法律規定完成。在一些情況下，由于會受到企業中其他因素的影響。例如，管理過度干涉，審計工作無法按照正常的程序進行，導致各種情況的出現。

在內部的審計工作中，要在保持獨立進行審計工作的基礎上，對上市公司的各種事務進行關注，尤其是其中有關于審計工作相關的需求，應用獨立思考的方式對此有所認識，并且根據需求展開相關的審計工作，向其他的工作部門提出更為具體可行性的意見。

（三）提升管理者的重視程度

要善于學習歐美國家的公司管理意識與公司管理的經驗。在公司的管理工作中，由于公司整體規模的逐漸擴大，管理人員涉及到的管理范圍越來越廣，然而，管理機構的實際管理能力是有限的，其在企業中的作用是要發揮決策職能與監督職能。為此，管理者要對公司發中應用的內部控制審計相關的手段有所重視，在此基礎上，給予內部審計者充分的工作獨立性。為各項工作的發展提供更多的外部支持，與較少的內部干涉。對于控制審計工作來說，得到了管理層的普遍支持與重視，就能夠各更為充分的應用企業中現有的各種類型資源。

（四）制定規范化的控制審核標準

規范化的控制審核標準制定，首先要從各個企業發展的整體需求來觀察，根據《審計指引》中的內容，制定規范的框架。這種框架對于不同行業以及不同領域的上市公司發展，都具有適應性。不同行業的控制審核工作是有所區別的，行業也需要根據行業的發展需求，制定一個內部的標準。由于行業之間交流工作的有限，交流工作能夠達成的效果也是有限的。這種情況下，需要對行業中發展較好的企業，進行總結，進而在深度交流與模仿中，制定符合于行業發展需求的控制審核標準，促進控制審核工作的規范性發展。同時，監管者應該統一各個并存的準則，重新規定審計的范圍與審計報告的格式，讓審計人員有統一合理的標準來開展審計工作，同時應在準則的解釋段中適當加入一些典型案例以供參考，使得準則更加具體。管理者也要詳細的認識與了解這些規則，在管理中提供意見與監督。

四、結語

上市公司要對公司內部的狀況、市場中相關的狀況都能夠有所認識。為了公司的發展前景更為光明，積極的采用各種審計手段，提升公司內部審計工作發展的有效性，使審計工作的作用得到最大化發揮。公司內部的控制審計工作發展，要遵守相應的法律法規，在工作中制定適當的審計工作制度。給予審計工作一定的獨立性，發揮內部控制審核工作的作用。整體上，要關注提升審計工作內部控制審核標準的統一性，通過行業中不同企業之間的協作與努力，制定出相關的行業標準，積極的學習彼此發展的經驗。

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（作者單位：威海廣泰空港設備股份有限公司）