農信社全面預算管理問題及對策研究

胥倩

摘要：隨著銀行業凈息差持續收窄，作為以息差為主要盈利來源的農信社，其盈利能力、可持續發展能力受到極大沖擊，嚴峻的形勢也倒逼其提升核心競爭力。農信社應該以建立全面預算管理為抓手，切實提升盈利能力和市場競爭力。作為普商兼容的金融機構，農信社要正確處理社會責任與商業的關系，結合自身實際，建立一套符合社情的全面預算管理體系。目前，農信社的全面預算體系尚處于起步階段，在預算中多以財務核算的理念進行。文章將以F農信社為例，探索運用管理會計工具完善全面預算管理體系。

關鍵詞：全面預算;管理會計

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

農信社的全面預算管理是業務規劃和動態控制的管理方法與工具，通過科學、動態的管理手段，為經營決策提供科學依據。通過預算對企業內部的各項財務和非財務資源進行合理配置，對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，推動實現戰略目標。預算的全過程是指預算編制、預算控制、預算調整、預算考核四個階段。

（二）管理會計對全面預算管理的應用價值

管理會計起源于西方，在國內的研究和應用都較晚。財政部于2014 年 10 月 27 日，發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，強調了全面推進 管理會計體系建設的重要性和緊迫性，但農信社系統仍然習慣于傳統的財務會計方式。近年來，由于外部市場環境與經營情況發生重大變化，農信社也開始推廣管理會計來適應。但由于財務會計理念的根深蒂固，管理會計僅僅停留在理論導入階段，一直未實際運用于管理中。為提升全面預算管理的水平和效率，農信社在全面預算管理中可以應用本量利分析、邊際分析、零基預算等多種管理會計工具，增強價值創造能力，最終實現戰略目標。

二、實施全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算以戰術目標為主、未體現戰略導向

目前，F農信社以省農信聯社下達的各項經營目標任務為起點編制預算，以收定支，根據省農信聯社下達的各項任務預測年內實現的營業凈收入，根據收入成本比的情況倒算業務及管理費用的總額。在確保剛性費用支付后，結合各條線的業務安排對資源進行合理配置。由于近年來營業凈收入持續下降、省農信聯社也一直倡導勤儉辦社，著力壓降收入成本比。因此業務及管理費用承壓日趨明顯。聯社在編制預算時多圍繞中短期目標配置戰術性資源，較少在預算中體現戰略導向，預算策略注重經營利潤和成本費用的考核，存在與長期價值創造相脫節的問題。

（二）預算基礎數據缺乏準確性、未建立信息系統

預算是涉及企業、財務各個流程，需要進行大量的數據收集、整理和分析。F農信社屬于地方性中小金融機構、單體力量較為薄弱。省農信聯社也未開發與預算相關的信息管理系統。由于沒有信息系統收集處理數據，手工獲取的基礎數據準確性較差。在實際工作中，聯社依靠手工完成預算編制，難免出現預算誤差。

（三）預算內容缺乏精細化、重規模而輕結構

聯社的預算內容包括資本預算、資產預算、負債預算、營業收支預算、利潤預算及管理。由于目前的經營模式還沒有完全從規模導向轉為利潤導向，業務發展中難免出現規模沖動。受規模導向的影響，在編制預算時，往往關注規模而輕視業務結構。

（四）預算編制缺乏多樣化、方法落后且單一

聯社在預算編制時大多采用增量預算，即根據以前年度基礎水平，分析預算期業務量水平及有關影響因素的變化情況，按照特定的增加或者減少的方式調整基期項目及數額編制預算。在預算編制時，采用這種簡單的編制方法，不能對未來的發展做出正確的決策和判斷。當遇到預算期情況發生變化時，預算數額會受到基期不合理因素的干擾，使得實際執行金額偏離預算。單純在基期數據上增減計算，不能真實準確反映預算期水平，使得預算編制流于形式失去意義。

（五）預算執行缺乏管控、未及時糾偏或調整

聯社對預算缺少分析機制，未及時分析預算差異，有時將預算執行與業務經營管理互相孤立。當外部市場及經營情況發生重大變化時，也未及時糾偏或調整預算，以致于執行結果偏離預算。

（六）預算評價不全面，僅僅體現經營和財務指標

在編制預算時，聯社并非圍繞省農信聯社的戰略目標分解任務建立指標體系，而是緊緊圍繞省農信聯社的業務經營計劃編制各項業務預算。對于預算的考核，主要針對各項經營指標的完成情況，評價體系較為單一。全面預算管理依然缺乏有效的評估體系，尚未形成平衡計分卡綜合績效考核體系。

三、加強全面預算管理的對策建議

（一）以戰略目標為導向編制預算

近年來，銀行業金融機構的競爭加劇。國有大行和大型股份制銀行具有較大的規模效益和較高的市場份額，采用成本領先競爭戰略，即使在各項資產價格下降的情況下，仍能保持一定的盈利空間。作為地方性中小銀行的農信社，具有較高的經營成本，服務于縣域經濟，具有人熟地熟情況熟的優勢，應選擇差異化的經營戰略。為實現這一戰略，省農信聯社提出做“合規銀行、智慧銀行、主力軍銀行”的中長期戰略規劃。聯社在編制預算應該以此戰略目標為起點，將資源重點向這三大目標傾斜。建議省聯社在考核收入成本比時，應將用于戰略目標的預算單獨考核，鼓勵行社對長期價值創造的關注。

（二）以信息科技為支撐編制預算

為編制預算提供可靠數據、應強化數據治理、提高數據質量，尤其是管控好數據源的質量。全面預算管理的實施應該以現代化信息管理系統為支撐。建議省農信聯社建立現代化的預算信息管理系統，該系統能實時跟進市場動向，監控宏微觀政策變化，評估企業面臨的各項風險，評價各業務單位的經營績效，實現專業化預算管理。

（三）以結構優化為目標編制預算

聯社應該以優化業務結構為目標編制預算，增強預算的精細化和高質量。

制定資產預算時，按照RAROC（風險調整資本回報率）的高低確定資產配置的優先級別、考慮戰略導向和各條線的投放潛力，有效提升資產收益水平。

制定負債預算時，不僅僅圍繞量價進行預算，而要通過預算引導各業務部門調整優化負債結構。

營業收入預算分為利息凈收入和非息收入預算。對于利息凈收入，不能僅僅考慮做大生息資產規模，而應結合自身現有的凈息差情況，考核“利率并軌”帶來的息差承壓風險，提高自身的定價能力。對于非息收入，其資本耗用低，應提升其業務占比，但非息收入是農信的業務短板，為補短板，農信應制定中長期戰略規劃達到行業平均水平，將資源投放于拓展非息業務渠道。

編制營業支出預算，一是實行資金成本、風險成本、營運成本、稅收成本、資本成本等全要素成本全覆蓋。二是重點關注實行IFRS9金融工具新會計準則對銀行業金融機構撥備預算的影響，提前做好相應的應對措施。三是制定費用預算時，應關注費用收益比，評估費用的使用效率。

此外，還需要做好利潤預測及管理預算，重點關注資產營收能力、成本費用管控、當年計提的撥備以及稅務安排。

（四）綜合運用多項方法編制預算

編制預算時，應根據預算項主體特點，采用適當的編制方法。

一是嘗試滾動預算編制預算。一直以來，農信社以1年為預算編制周期，但很少按月度或季度進行滾動預算。由于市場經濟瞬息萬變，年初的預算編制基礎在年內會發生較大變化，若不定期滾動，會導致預算執行偏離較大。通過采用滾動預算，可以提升預算的精準性。

二是根據業務經營與預算項目的關系，分別確定預算編制方法。對于純費用型的預算項目，采用標準成本法編制預算。對于收入型預算項目，根據費用和收入的比例關系配比費用。對于具有明顯成本性態的預算項目，采用公式法Y=A+BX編制預算。其中A為該項成本中的固定成本總額，B為該項成本中的單位變動成本總額，X為預計的業務量，以此測算預算期的成本費用總額。而這一模型的應用，要求必須具有充足完整準確的歷史成本數據，區分成本性態進行回歸分析。在對預算期業務量數據預測的基礎上，結合公式法編制預算。

三是采用零基預算。在經營情況發生重大變化時，基期的費用預算項目和費用水平無法為本期預測提供較好的估計值，采用零基預算法。即使經營情況未發生重大變化，需要重新分析費用項目和費用數額的合理性時，也可以采用零基預算法。這種方法能夠減少不必要的浪費、優化費用支出結構。

編制全面預算時應堅持適用性和合理性原則，結合實際，綜合運用多項預算編制方法，確保預算工作更加科學有效。

（五）加強預算執行管控

一是建立定期分析制度。在預算周期結束后，應根據本階段的預算執行情況分析預算差異，預算差異分為收入差異和成本差異，收入差異又細分為量價差異，成本差異細分為成本結構差異。在差異分析的基礎上，找到差異產生的原因，并細化到各項指標上，便于后期落實整改，同時便于評價預算執行結果。

二是根據預算評價結果，對預算執行的先進單位進行表揚，對預算執行不力的單位進行懲罰和鞭策。對外部不可抗力或內部重大事項導致的預算偏差，及時進行調整。

三是為加強預算執行控制，審計部門對預算執行進行獨立審計與客觀評價。通過加強監督，確保預算按質按量的執行。

（六）借助平衡計分卡完善業績評價體系

傳統績效考核指標專注于單一財務指標，而平衡計分卡的評價體系更為廣泛和全面，能夠顯著改進企業組織結構和管理水平。傳統的平衡計分卡將績效考核評價劃分為財務、客戶、運營、員工成長四個維度。

銀行業金融機構具有較高的財務杠桿和經營杠桿，由于行業的特殊性，建議在平衡記分卡中加入風險維度全面反映銀行績效。農信社要承擔一些政府賦予的社會責任，其發展戰略兼具商業性和普惠性雙重目標，建議在評價指標體系中引入社會責任等指標，充分體現其戰略導向。

相較于傳統的評價方法，基于戰略目標導向設計的平衡計分卡指標評價體系在系統化、全員性和全流程性等層面具備優勢，可以平衡長期與短期、財務與運營、內部與外部、商業與社會責任的關系，為支持農信社整體戰略目標實現具有重要意義。

參考文獻：

[1]劉發學.A市農村商業銀行全面預算管理問題研究[D].南昌：江西師范大學，2018.

[2]湯林.淺談農村中小商業銀行全面預算管理[J].中外企業家，2019（33）：49.

（作者單位：綿陽市涪城區農村信用社）