經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范

薛欣

摘要：隨著我國反腐倡廉建設(shè)的不斷推進(jìn)，相關(guān)政府部門加大了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)力度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面、深入開展背景下，由于內(nèi)外界因素而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸凸顯出來。那么，如何采取及時(shí)、有效的防范和管理措施，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平與質(zhì)量成為了我國各級(jí)審計(jì)單位和審計(jì)人員必須考慮的問題。文章就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范做了詳細(xì)探討，簡單概述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效作用，并在此基礎(chǔ)上分析常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，并針對(duì)性提出了幾點(diǎn)防范策略。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)規(guī)范實(shí)效性、審計(jì)內(nèi)容目的性、審計(jì)對(duì)象特殊性及審計(jì)工作規(guī)范性等鮮明特點(diǎn)，使得具體的審計(jì)過程伴隨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在我國經(jīng)濟(jì)邁向新常態(tài)發(fā)展階段的市場背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部、外部環(huán)境也變得更加復(fù)雜多變。基于此，要想充分保障審計(jì)工作公開透明、真實(shí)有效，審計(jì)人員需要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)成因做深入分析，這樣才能制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)概念闡述

由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員負(fù)責(zé)，并嚴(yán)格按照國家政策規(guī)定與法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)合同等要求，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行和完成情況做全面監(jiān)督、審查、評(píng)估等工作，則為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，其審計(jì)結(jié)果為人事管理部門任命干部、調(diào)整崗位、組織考核等工作提供參考。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還能在一定程度上避免某些領(lǐng)導(dǎo)干部通過非法途徑獲取個(gè)人利益的情況發(fā)生，對(duì)提高我國黨政機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)有效性及透明、公正性發(fā)揮著有效監(jiān)督作用。在審計(jì)過程中，分離經(jīng)營管理權(quán)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)對(duì)保障財(cái)產(chǎn)完整、安全，會(huì)計(jì)資料可靠真是，從而進(jìn)一步明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者責(zé)任有著非常重要的作用。從廣義層面上分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則包含一切審計(jì)內(nèi)容。從狹義層面上分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：明確國家機(jī)關(guān)、國有企事單位領(lǐng)導(dǎo)人、各級(jí)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)活動(dòng)，簡單來講就是任期、離職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

國家機(jī)關(guān)、國有企事單位配合落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，其作用和意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：監(jiān)督和保護(hù)國有資產(chǎn)，保障資產(chǎn)的安全性，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值管理目標(biāo);開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)客觀、全面的評(píng)估國家機(jī)關(guān)、國有企事單位領(lǐng)導(dǎo)班子與管理干部任期間具體經(jīng)濟(jì)行為，經(jīng)營業(yè)績等情況，從而有效避免管理層短期行為;開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的健康、有序開展，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為，有效防范、規(guī)避各種貪腐腐敗、違法亂紀(jì)行為有著較強(qiáng)的管理作用。

通過分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及作用可知，國家黨政機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)保障單位長遠(yuǎn)、健康發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門必須嚴(yán)格遵守以下幾點(diǎn)原則：第一，遵循合法性原則。合法性原則主要指審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)必須依據(jù)國家政策及法律規(guī)定，審計(jì)程序、審計(jì)范圍和方法均要符合審計(jì)政策要求，才能對(duì)單位主體開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，遵循效益性原則。明確審計(jì)目標(biāo)，在控制好合理的審計(jì)成本基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體開展審計(jì)工作。第三，遵循過程與結(jié)果并重的審計(jì)原則，不僅要重視審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性，還要關(guān)注審計(jì)過程的實(shí)效性，保證審計(jì)結(jié)果能真實(shí)、客觀地反映實(shí)際情況。第四，遵循客觀性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目標(biāo)是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為，這就需要審計(jì)手段與流程都要保持客觀性，避免主觀意見的摻雜。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）錯(cuò)評(píng)、漏評(píng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》中明確規(guī)定了審計(jì)范圍：審計(jì)必須涵蓋各個(gè)方面，包括國有資源開發(fā)利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)及節(jié)能環(huán)保相關(guān)收費(fèi)權(quán)等內(nèi)容，都需要納入到經(jīng)濟(jì)審計(jì)范圍中。但實(shí)際上，相關(guān)審計(jì)單位及審計(jì)人員審計(jì)范圍只停留在了領(lǐng)導(dǎo)決策、財(cái)務(wù)收支是否合規(guī)合法的審計(jì)上，與全覆蓋審計(jì)范圍要求相比仍有較大差距，從而增加了漏評(píng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)部門在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中也有著傾向性問題，規(guī)定審計(jì)內(nèi)容時(shí)只依據(jù)權(quán)力實(shí)際情況，沒有細(xì)分黨委及政府其他負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加上我國處于政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌期，這種不穩(wěn)定的政策背景下，各政府單位和機(jī)構(gòu)履行職責(zé)時(shí)常發(fā)生缺位、越位、錯(cuò)位情況，實(shí)際的審計(jì)內(nèi)容沒有真實(shí)反映出責(zé)任缺失情況。

（二）弱化風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)部門由于政策執(zhí)行審計(jì)力度不夠，在具體的審計(jì)過程中沒有獲取有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)和相關(guān)數(shù)據(jù)，因此很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策執(zhí)行效果審計(jì)力度不夠，而政策執(zhí)行力度在完善經(jīng)濟(jì)政策中起著較大的影響價(jià)值，這就導(dǎo)致了弱化風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）國家相關(guān)法律不完善

我國基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門在開展審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)工作耗費(fèi)的時(shí)間非常長，而在國家相關(guān)法律及政策制度不斷優(yōu)化調(diào)整的背景下，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不一致問題。此外，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量持續(xù)增多，但審計(jì)質(zhì)量要求及標(biāo)準(zhǔn)越來越高，這使得審計(jì)工作內(nèi)容不斷增大，審計(jì)人員評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況上存在一定難度。

（二）資料信息來源不完整

審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于規(guī)定的審計(jì)工作時(shí)間與審計(jì)任務(wù)之間存在矛盾問題，審計(jì)任務(wù)繁重，大部分審計(jì)所需要的資料都是被審計(jì)單位提供的內(nèi)部資料，因此可能會(huì)存在提供的審計(jì)資料信息來源不完整，虛假經(jīng)濟(jì)信息的問題，這極大增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏高素質(zhì)、綜合型的審計(jì)團(tuán)隊(duì)

我國各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合素質(zhì)人才的缺失也是導(dǎo)致高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍不斷增大，難度不斷提高情況下，審計(jì)人員的自身素質(zhì)與審計(jì)能力卻沒有跟進(jìn)審計(jì)發(fā)展力度。審計(jì)人員需要綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)，但這種綜合性的審計(jì)人員又非常缺乏，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告及質(zhì)量也就難以保障。另外，審計(jì)人員隊(duì)伍中，理論知識(shí)豐富、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏的審計(jì)人員普遍存在，當(dāng)遇到一些特殊、復(fù)雜性審計(jì)問題時(shí)，這些審計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷就會(huì)帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施

（一）拓展審計(jì)范圍，提升審計(jì)內(nèi)容

首先，可以從以下兩方面拓展審計(jì)范圍：一是提高審計(jì)層次，在融合財(cái)務(wù)、機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)內(nèi)容時(shí)，將原有第一責(zé)任人的審計(jì)拓展為多層次管理層人員的審計(jì)方面上。二是創(chuàng)新審計(jì)方法，傳統(tǒng)單一的結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法已經(jīng)無法使用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。因此，審計(jì)人員可以積極創(chuàng)新審計(jì)方法，并通過結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)、剖析活動(dòng)過程及分析動(dòng)機(jī)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍，對(duì)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)漏評(píng)風(fēng)險(xiǎn)有著一定的作用。其次，提升審計(jì)內(nèi)容，降低錯(cuò)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)。一是采取財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)決策和投資項(xiàng)目過程中問題的具體責(zé)任承擔(dān)情況、執(zhí)行廉政紀(jì)律情況等審計(jì)內(nèi)容為輔的審計(jì)方法，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高度和深度，在有效制約甚至避免審計(jì)對(duì)象權(quán)力尋租問題上有著積極意義。

（二）構(gòu)建政策執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，降低風(fēng)險(xiǎn)

弱化風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)因政策執(zhí)行審計(jì)力度不足導(dǎo)致的。因此，要想降低弱化風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵就在于構(gòu)建并完善政策執(zhí)行效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，依托國有政黨機(jī)關(guān)、企事單位審計(jì)主體，建立起相應(yīng)的政策落實(shí)情況評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)容包括社會(huì)效益和生態(tài)效益的等，對(duì)提高審計(jì)力度，弱化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著集集中作用。

（三）規(guī)范各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，完善法律法規(guī)

建立健全法律法規(guī)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開展的重要條件。首先，相關(guān)政府單位應(yīng)積極完善審計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為。深入剖析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型，優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容和流程，落實(shí)審計(jì)職責(zé)權(quán)限劃分工作，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使各級(jí)審計(jì)單位做到有章可循、有法可依、其次，各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門還要在國家法律基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化創(chuàng)新自身的審計(jì)制度，細(xì)化審計(jì)要求，改善以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法難依的實(shí)際問題。

（四）培養(yǎng)現(xiàn)代審計(jì)高素質(zhì)人才

高素質(zhì)審計(jì)人才的培養(yǎng)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)，更是進(jìn)一步提高審計(jì)水平的重要方式。我國各大高校要認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具體需求，在人才培養(yǎng)中融入經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)及心理學(xué)等知識(shí)內(nèi)容。還可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控與評(píng)估列為獨(dú)立的專業(yè)，專門培養(yǎng)現(xiàn)代化審計(jì)人才。另外，審計(jì)部門也要重視起現(xiàn)有審計(jì)人員的再教育工作，在不斷培養(yǎng)和提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)的同時(shí)，構(gòu)建起一支審計(jì)人才隊(duì)伍，從而為審計(jì)單位開展更高水平、更加科學(xué)規(guī)范的審計(jì)工作奠定人才基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

總而言之，文章主要探討了目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)防范建議：審計(jì)部門應(yīng)提升審計(jì)層次，創(chuàng)新審計(jì)方法，拓展審計(jì)范圍，降低漏評(píng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);國家層面必須加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善，規(guī)范各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作;審計(jì)部門及高校要重視審計(jì)人員的培養(yǎng)和教育，為提高未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：煙臺(tái)市牟平區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)中心）