淺談審計(jì)工作的現(xiàn)狀與轉(zhuǎn)變

潘博

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展處在轉(zhuǎn)型期，全面深化改革向縱深推進(jìn)，國(guó)家治理與國(guó)家監(jiān)督體系正在重構(gòu)優(yōu)化。伴隨著深化政府職能轉(zhuǎn)變、深化供給側(cè)改革、“一帶一路”建設(shè)的國(guó)際化新形勢(shì)下，審計(jì)工作如何發(fā)揮其監(jiān)督職能，并服務(wù)于國(guó)家社會(huì)發(fā)展治理，面臨諸多的變革與挑戰(zhàn)。

當(dāng)前審計(jì)工作的現(xiàn)狀與問題

改革開放后，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)從重?cái)?shù)量體量的飛速發(fā)展，逐步轉(zhuǎn)型為注重質(zhì)量與效益的穩(wěn)步發(fā)展。審計(jì)工作的思路對(duì)象、技術(shù)方法也在不斷變化與發(fā)展中。目前的審計(jì)工作與“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的目標(biāo)要求存在一定差距。

（一）審計(jì)工作的思路與對(duì)象方面。《審計(jì)法》進(jìn)行了數(shù)次修行從最初的“加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”，到增加“提高財(cái)政資金使用效益”的表述，再到近期《審計(jì)法》修訂草案征求意見稿中增加“提高公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的使用效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)利規(guī)范運(yùn)行”的表述。可以看出，不同時(shí)期審計(jì)工作的思路與對(duì)象、范圍在不斷發(fā)生著變化，真實(shí)性、合法性、效益性一直作為審計(jì)工作的具體目標(biāo)。然而多年以來(lái)，審計(jì)大部分還停留在真實(shí)性與合法合規(guī)性審計(jì)階段，真正實(shí)行的效益性審計(jì)少之又少。這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，法律法規(guī)的不完善，國(guó)家治理體系不夠健全有著直接關(guān)系。審計(jì)人員的思路主要聚焦財(cái)務(wù)情況的真實(shí)性和大量違法違規(guī)問題，審計(jì)成果效果也很顯著。目前審計(jì)的思路上，對(duì)于體制機(jī)制運(yùn)行、政府管理體制的健全、國(guó)有企業(yè)治理及風(fēng)險(xiǎn)隱患等方面揭示還遠(yuǎn)不夠。同時(shí)，面對(duì)審計(jì)對(duì)象的廣泛程度與全覆蓋審計(jì)的推廣，審計(jì)力量十分有限，原先的審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注的是行政事業(yè)單位與部分國(guó)有企業(yè)這些“關(guān)鍵少數(shù)”，部分利用公共資源的社會(huì)民間團(tuán)體及其他機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)的境外資產(chǎn)等審計(jì)對(duì)象，則大多屬于未曾審計(jì)的真空狀態(tài)。審計(jì)思路與審計(jì)對(duì)象存在的問題，制約著新時(shí)期審計(jì)工作的發(fā)展。

（二）審計(jì)工作的技術(shù)與方法方面。審計(jì)工作的技術(shù)方法受制于地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與被審計(jì)單位、對(duì)象的發(fā)展現(xiàn)狀息息相關(guān)，審計(jì)環(huán)境與審計(jì)對(duì)象的變化是審計(jì)技術(shù)發(fā)展與變革的內(nèi)在動(dòng)因。目前從審計(jì)技術(shù)上看，我國(guó)基本全面實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但傳統(tǒng)賬本審計(jì)仍然存在。審計(jì)署通過三期的“金審工程”建設(shè)，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)，一定程度保證了當(dāng)前的審計(jì)工作發(fā)展與經(jīng)濟(jì)社會(huì)、被審計(jì)對(duì)象的發(fā)展變化相適應(yīng)。但由于地區(qū)發(fā)展的不均衡、不協(xié)調(diào)，很多地區(qū)的被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)、管理水平相對(duì)落后，尤以中、西部地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層為甚。以陜西為例，許多基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)電子信息化程度很低，如仍以手工記賬。審計(jì)對(duì)象的技術(shù)水平發(fā)展制約著審計(jì)技術(shù)的提升。另一方面，審計(jì)思路重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變與干部隊(duì)伍的發(fā)展也一定程度上制約審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展。審計(jì)干部隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)老化和職業(yè)化、學(xué)習(xí)型動(dòng)力的缺失，部分審計(jì)人員固守傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與思路，制約這審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新發(fā)展。例如近年，審計(jì)工作的指導(dǎo)思想和審計(jì)重點(diǎn)不斷轉(zhuǎn)變，開展了重大政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任（任重）審計(jì)等。在這些新的形勢(shì)下，部分老審計(jì)人員在技術(shù)方法上仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬務(wù)審計(jì)為重心和突破口，不能學(xué)習(xí)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部控制的理念，不能有效關(guān)注非財(cái)務(wù)資料與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集分析，不能有效的學(xué)習(xí)運(yùn)用如“衛(wèi)星測(cè)控”技術(shù)開展自然資產(chǎn)審計(jì)等。面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)和人工智能化的逐步商業(yè)化、普及化;政府職能向著服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，國(guó)有企業(yè)混合所有制的改革及越來(lái)越多的現(xiàn)代企業(yè)治理理念的運(yùn)用，大量職業(yè)經(jīng)理人的產(chǎn)生等都造成審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)境發(fā)生著重大變化，現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法亟待突破與發(fā)展。

審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變與發(fā)展

（一）審計(jì)思路合規(guī)性向效益性的轉(zhuǎn)變。新時(shí)期，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展向質(zhì)量型的轉(zhuǎn)變，政府國(guó)家治理能力的增強(qiáng)，被審計(jì)對(duì)象違法、違規(guī)問題逐漸減少或更具隱蔽性，審計(jì)工作的思路不應(yīng)再集中在傳統(tǒng)合法、合規(guī)性審計(jì)中，更多的要關(guān)注效益性審計(jì)。具體到主要的審計(jì)內(nèi)容上體現(xiàn)為：

其一，要從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支與黨政機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的舊模式中跳脫出來(lái)，審計(jì)工作的思路應(yīng)原先集中在違法違規(guī)問題，轉(zhuǎn)向規(guī)范權(quán)利運(yùn)行與主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合;轉(zhuǎn)向在深化改革進(jìn)程中，關(guān)注各權(quán)利部門的決策機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部管控中存在的弊端和風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注并能一定程度上評(píng)價(jià)政府職能轉(zhuǎn)變過程中風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過轉(zhuǎn)變審計(jì)思路與重點(diǎn)，增加審計(jì)建議對(duì)國(guó)家治理的有效性。

其二，要從傳統(tǒng)的跟著財(cái)政資金線走的思維模式中跳脫出來(lái)，更多的關(guān)注公共資金、國(guó)有資源，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)思路范圍，將審計(jì)的觸角延伸到傳統(tǒng)審計(jì)的盲區(qū)。對(duì)利用公共資金、國(guó)有資源過程中存在的違法違規(guī)問題加大查處力度的同時(shí)，關(guān)注公共資金、國(guó)有資金的使用效益，能夠客觀公正的提出公共資金、國(guó)有資源使用中的弊端和建議，這些審計(jì)建議不是與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行直接關(guān)聯(lián)，而更多的是透過問題表象提出的深層次建議。要通過進(jìn)一步統(tǒng)籌和利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，探索實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，更多的揭示公共資金和國(guó)有資源在使用中的效益、效果，逐步實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)到事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變，及時(shí)防治公共資源的損失浪費(fèi)。

其三，要從傳統(tǒng)的國(guó)有資產(chǎn)的負(fù)債、損益的思維模式中跳脫出來(lái)，在國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有企業(yè)的審計(jì)中，進(jìn)一步與企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，關(guān)注決策程序與企業(yè)治理的有效性，關(guān)注國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理的有效性與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量的指導(dǎo)建設(shè)，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量，從財(cái)務(wù)資金為主線的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)共存的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)從事后揭露問題到事中防范風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)變。

（二）審計(jì)對(duì)象的重心轉(zhuǎn)變。新時(shí)期的審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)變，不僅僅體現(xiàn)在審計(jì)范圍的全覆蓋，在關(guān)鍵的審計(jì)核心工作上也要實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的中心轉(zhuǎn)變。

首先，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)始終是審計(jì)工作的核心與永恒主體。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、人大及政府報(bào)告的審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告等是年度審計(jì)工作的重要核心工作。新時(shí)期，這項(xiàng)審計(jì)工作的逐漸轉(zhuǎn)變及與重大政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從合規(guī)性向效益性的逐步轉(zhuǎn)變，是進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋和提升國(guó)家治理效能的現(xiàn)實(shí)需要。

其次，在“一帶一路”國(guó)際化進(jìn)程背景下，國(guó)有企業(yè)的國(guó)際化和尤其是境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)盲區(qū)，將是新時(shí)期國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)。要通過審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步確保境外國(guó)有資產(chǎn)的安全與保值增值，確保國(guó)有企業(yè)在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，能夠建立起行之有效的內(nèi)部管控和風(fēng)險(xiǎn)防控措施。通過建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，逐步增加對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的覆蓋面與縱深度，做到國(guó)家監(jiān)督與內(nèi)部控制相結(jié)合。

第三，面對(duì)習(xí)總書記既要“綠水青山”也要“金山銀山”的綠色發(fā)展理念，重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相結(jié)合。隨著這項(xiàng)工作從試點(diǎn)專項(xiàng)走入常態(tài)化，審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)和資金，要逐步重點(diǎn)轉(zhuǎn)化為資源和實(shí)物。通過自然資產(chǎn)資源的審計(jì)開展，逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍和覆蓋面，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的轉(zhuǎn)變，未來(lái)不僅限于資產(chǎn)資源，而是更多的國(guó)有資源包括生態(tài)資源、人力資源、文化資源和無(wú)形資產(chǎn)等。

（三）審計(jì)技術(shù)方法的轉(zhuǎn)變與發(fā)展。傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)不能滿足高速發(fā)展的外部環(huán)境與審計(jì)對(duì)象的變化。運(yùn)用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化的審計(jì)技術(shù)方法勢(shì)在必然。要進(jìn)一步創(chuàng)建審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新協(xié)同機(jī)制，通過利用互聯(lián)網(wǎng)、新媒體、大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的海量分析，要進(jìn)一步研究運(yùn)用數(shù)據(jù)審計(jì)抽樣比對(duì)的技術(shù)方法，在面對(duì)金融審計(jì)、國(guó)有企業(yè)審計(jì)等海量數(shù)據(jù)的審計(jì)對(duì)象時(shí)，如何節(jié)省審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，面對(duì)高速發(fā)展的人工智能技術(shù)，未來(lái)審計(jì)難免要涉及對(duì)圖像、音像、指紋等信息的提取分析，這也要求審計(jì)技術(shù)方法的進(jìn)一步開發(fā)運(yùn)用。

（作者單位：陜西省審計(jì)廳）