內(nèi)部審計協(xié)同機制的實現(xiàn)路徑

高媛

[摘要]本文概述企業(yè)內(nèi)部審計工作協(xié)同效應形成的必要性，結合本組織內(nèi)審協(xié)同機制建設情況，探討內(nèi)部審計構建內(nèi)外部協(xié)同機制的方式和途徑。

[關鍵詞]內(nèi)部審計? ? 協(xié)同? ? 監(jiān)督? ? 合力

一、審計協(xié)同效應形成的必要性

內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部促進完善治理、實現(xiàn)目標的重要監(jiān)督部門，亦能合理運用協(xié)同原理達到事半功倍的增值效果。內(nèi)部審計部門與公司內(nèi)部的紀檢、法務、財務、人力等監(jiān)督部門，及公司外部的會計師事務所等社會審計機構，共同組成審計協(xié)同系統(tǒng)。各單位通過協(xié)同的思路、方式、角度共享資源，協(xié)同聯(lián)動，共同提升監(jiān)督效果，使監(jiān)督體系創(chuàng)造的整體價值實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察、人力資源部、財務部等部門皆具有一定的監(jiān)督職能，各有所專、各有所長，也各有所短、各有所限，若能共享監(jiān)督資源、協(xié)同監(jiān)督職能，互通有無、相互協(xié)作，就能夠在一定程度上解決各自監(jiān)督形式下資源利用率較低、鏈條開口甚至斷裂的問題，合力實現(xiàn)問題的全面、深入、有效整改。

東方通信股份有限公司（以下簡稱東信）一貫注重風險防控和規(guī)范經(jīng)營，設置紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計、財務、人力資源等專業(yè)監(jiān)督部門的同時，內(nèi)部審計部門著力牽頭搭建監(jiān)督聯(lián)席會等大監(jiān)督平臺，努力探索發(fā)揮監(jiān)督合力，提升監(jiān)控成效，更好地發(fā)揮監(jiān)督服務公司治理和目標實現(xiàn)的功效與價值。東信內(nèi)審部門開展的審計協(xié)同從內(nèi)部協(xié)同和外部協(xié)同兩個方向同步推進。

二、內(nèi)部審計協(xié)同的主要做法

公司內(nèi)部按照職能分設監(jiān)督機構，實現(xiàn)監(jiān)督專業(yè)化的同時，由于風險與舞弊等事件本身具有的系統(tǒng)性屬性，常常同時涉及法規(guī)法紀、內(nèi)控規(guī)范、財經(jīng)政策、考核規(guī)則等一系列內(nèi)容，涉及紀檢監(jiān)察、財務、人事等多部門職權范圍。在單兵獨斗管理模式下，重復監(jiān)督與旁觀性監(jiān)督、割裂監(jiān)督甚至監(jiān)督漠視現(xiàn)象同步存在。內(nèi)部審計牽頭開展內(nèi)部審計監(jiān)督協(xié)同，主要是基于破解上述困局，協(xié)同聯(lián)動，實現(xiàn)全面監(jiān)督、系統(tǒng)監(jiān)督和高效監(jiān)督。結合公司業(yè)務經(jīng)營、資產(chǎn)分布等特點，東信審計內(nèi)部協(xié)同主要從紀檢監(jiān)察、財務、人事、IT及各產(chǎn)業(yè)單位展開。

（一）搭建監(jiān)督聯(lián)席會平臺，實現(xiàn)多部門協(xié)調(diào)聯(lián)動

由內(nèi)部審計部門牽頭，與紀檢監(jiān)察、監(jiān)事會、財務部、人力資源部、法務等部門協(xié)作，制定監(jiān)督聯(lián)席會制度，定期或不定期召開監(jiān)督聯(lián)席會。一方面，交流各部門監(jiān)督工作計劃及重點，互通有無，協(xié)同各部門監(jiān)督計劃安排，避免重復監(jiān)督和監(jiān)督遺漏;另一方面，介紹本部門監(jiān)督事項開展情況、存在的問題與困難，共同溝通、交流、探討，必要時開展跨部門協(xié)作。公司黨政負責人出席聯(lián)席年度會議，對監(jiān)督工作與重點進行整體要求、指導，統(tǒng)一方向。通過監(jiān)督聯(lián)席會實現(xiàn)了監(jiān)督方向一致、目標清晰、分工協(xié)作，有效避免了重復監(jiān)督造成的資源浪費和監(jiān)督對象的監(jiān)督疲勞，監(jiān)督工作效率與效果得到顯著提升。

（二）與紀檢監(jiān)察協(xié)同，防懲并進，構建嚴密“警戒線”

內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察在監(jiān)督程序和方法上有很多相似點，在監(jiān)督對象與內(nèi)容上存在交叉，但在介入時間、處理方法、專業(yè)擅長等方面又有所差別，兩者間的共通性與互補性決定了協(xié)同的可行性和必要性。內(nèi)部審計能夠在日常審計中發(fā)現(xiàn)問題線索，但因其職能權限有限無法或無力進行查處;紀檢監(jiān)察部門雖有權查處問題，但目前不少企業(yè)的紀檢部門更多地將精力集中于事前預防和宣傳。若兩者形成共同監(jiān)督則可提高資源利用效率，提升審計結果的質(zhì)量及紀檢部門處理案件的效率。比如，內(nèi)部審計部門聯(lián)合紀檢部門圍繞公司重要風險領域，共同開展“三重一大”專項檢查、小金庫專項檢查等效能監(jiān)察。內(nèi)部審計部門可通過效能監(jiān)察及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度和執(zhí)行上的缺陷，提升企業(yè)建章立制的完整性和有效性，從源頭上降低違紀腐敗的可能，構筑反腐倡廉防線。而紀檢部門可以應用審計結果發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)問題的嚴重性確定調(diào)查方式，制訂處理方案。

同時，由于內(nèi)部審計部門在日常審計項目開展過程中能夠獲取大量資料，能將具有“苗頭性”的相關信息及時傳遞給紀檢部門，為發(fā)現(xiàn)問題提供支持，起到防微杜漸的作用。紀檢部門在收到信訪線索后，在資料獲取方面可以利用內(nèi)部審計部門的資料及成果，避免資料的重復獲取，提高辦案效率;在人員派出方面，若全部由紀檢人員開展調(diào)查易打草驚蛇，若將相關線索調(diào)查融入某項內(nèi)部審計項目，由紀檢人員與審計人員協(xié)同作戰(zhàn)，可一定程度上降低被調(diào)查人員的防備性，提高案件處理的保密性。

（三）與財務部協(xié)同，強化兩金管控，提升企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及運營水平

兩金（應收賬款和存貨）是公司經(jīng)營運作中的重要資產(chǎn)，是資產(chǎn)負債表的重要組成部分，對于運營資金具有重要影響。兩金包含公司的未實現(xiàn)利潤，良好的兩金管理既能有效防控損失風險，還能夠降低運營成本，加快資金流轉。內(nèi)部審計部通過定期開展兩金管理審計，可有效推動公司各責任單位提升對兩金風險的認識及對風險管理的重視，推動精益化管理，進而促進、協(xié)助財務部對公司兩金的全面有效管理;而內(nèi)部審計部門在審計中也可以充分、合理利用財務部對各單位兩金跟蹤、分析等管理過程中的資料，有效提高審計分析與測試工作效率，甚至會對內(nèi)部審計分析、測試、評價的維度與深度方面有所借鑒，提高審計成效。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題與提出的管理建議，亦可結合財務部的管理計劃而協(xié)同、借力，協(xié)作督促責任單位落實問題整改，并從財務部的兩金日常管理內(nèi)控制度方面進行定向管理與風險防控，真正實現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)兩金管理問題與風險的徹底改善。

同時，在存貨盤點、疑難往來款項處理等方面，財務部、內(nèi)部審計部門、法務、業(yè)務部門等成立聯(lián)合工作小組，合作推進，取得更好的工作效率與成效。融入日常管控的監(jiān)督是內(nèi)審監(jiān)督更為高效的形式，也是內(nèi)審監(jiān)督的重點，結合公司財務管理水平的持續(xù)提升，內(nèi)審與財務協(xié)同監(jiān)督的空間也會越來越廣。

（四）與人力資源部協(xié)同，建立內(nèi)審結果與績效評價相互利用機制

“審計整改落地難”是審計領域共同面對的頑疾，也是內(nèi)審同仁們廣泛研討的課題，努力避免陷入“屢查屢犯、屢犯屢查”的怪圈。東信內(nèi)部審計部門通過與人力資源部KPI考核系統(tǒng)協(xié)同，取得了較好的效果，審計發(fā)現(xiàn)問題整改、審計建議落實率基本達到百分之百。一方面，把內(nèi)控管理規(guī)范和審計建議整改率納入公司各單位KPI考核，按照考核標準進行扣分，將各單位年度考核得分與年終獎掛鉤，促成各單位對內(nèi)控管理的關注及對審計建議整改的推進;另一方面，內(nèi)部審計部門從審計建議與整改舉措合理性、考核結果扎實性前后兩端進行強化，提高被審計單位對問題改進建議的共識程度、整改舉措的有效可執(zhí)行，把好前端。對問題整改舉措采取專人專項跟蹤，對整改結果進行前后對應的數(shù)據(jù)化統(tǒng)計，對舉措落實、取得成效、存在不足進行評價，出具審計整改專項跟蹤書，并由被審計單位負責人和內(nèi)部審計主管領導簽字確認，夯實考核結果。

此外，在重要干部任中或任期屆滿時，由內(nèi)部審計部門開展經(jīng)濟責任審計，對領導干部經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督評價，人力資源部圍繞經(jīng)濟責任審計結果報告，將審計結果納入干部獎懲、提拔的考核依據(jù)。凡離必審、凡審必嚴、凡審必糾，有效促進了各單位的責任意識、擔當意識，提高了對內(nèi)部審計工作的重視程度與認可度，有效優(yōu)化了內(nèi)部審計環(huán)境。

（五）與IT部門協(xié)同，提高內(nèi)審工作效率與成效

隨著公司信息化建設的系統(tǒng)性和高覆蓋性，內(nèi)部審計方式手段也必須隨之創(chuàng)新、調(diào)整，逐步向信息化審計發(fā)展延伸，提高內(nèi)審工作效率與成效，內(nèi)部審計與IT部門的協(xié)同顯得尤為重要。比如，以數(shù)據(jù)分析為抓手，與信息部門協(xié)同，開發(fā)建立兩金日常監(jiān)測與異常預警系統(tǒng)，把審計事后監(jiān)督、抽查測試轉變?yōu)槿^程實施監(jiān)測，并根據(jù)預警系統(tǒng)的預警結果有針對性地開展專項審計測試，有效推動審計關口前移，縮短現(xiàn)場審計時間，提高工作效率和質(zhì)量。

（六）與各產(chǎn)業(yè)單位過程協(xié)同，促進審計成果有效轉化

各產(chǎn)業(yè)單位是內(nèi)部審計的重點監(jiān)督評鑒對象，內(nèi)部審計與各產(chǎn)業(yè)單位的過程有效協(xié)同是促進審計工作順利開展、審計成果有效轉化的催化劑、轉化酶，有助于加強產(chǎn)業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的理解、對審計建議的認同和管理改進工作的落實。東信內(nèi)部審計部門與產(chǎn)業(yè)單位的過程協(xié)同通過兩種途徑進行嘗試：一是日常協(xié)同。通過列席產(chǎn)業(yè)的周/月例會、生產(chǎn)經(jīng)營會等途徑加深對各產(chǎn)業(yè)單位的了解與情感交流，提高審計工作的精準性、有效性，把常規(guī)審計咨詢服務融于日常。二是項目協(xié)同。對于非舞弊性業(yè)務審計項目，在審計外勤結束、初稿撰寫前，編制審計底稿確認書（見表1），并與產(chǎn)業(yè)單位以面對面溝通會的形式就審計結果進行溝通確認，使其盡早了解審計結果，發(fā)現(xiàn)存在的不足，討論存在問題的改進舉措，提高工作改善優(yōu)化時效性。

在審計報告出具后，內(nèi)部審計部門發(fā)出審計建議跟蹤表，產(chǎn)業(yè)單位根據(jù)存在問題、審計建議填寫具體的整改計劃與方案（見表2），過程中內(nèi)部審計部可進行咨詢指導和有效性審核把關。

三、外部審計協(xié)同的主要做法

內(nèi)部審計與社會審計盡管存在很多不同，但社會審計因服務對象廣泛，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗更豐富，程序更加規(guī)范，方法更為系統(tǒng)，人力資源也更為充沛。作為上市公司，東信每年都會聘請社會審計機構開展審計業(yè)務，內(nèi)部審計部門是公司與社會審計單位的接口部門。東信內(nèi)部審計與社會審計協(xié)同體現(xiàn)在以下方面：

人力資源協(xié)同——在公司經(jīng)濟責任審計、工程項目預決算審計等項目，聘請社會審計人力資源協(xié)助開展部分工作;審計成果協(xié)同——在接口社會審計項目過程中，對公司重要資產(chǎn)、項目等審計過程底稿進行分享協(xié)同，為內(nèi)部審計相關審計項目提供參考、借鑒和補充;審計質(zhì)量協(xié)同——在委托社會審計為公司開展工程結算決算審計過程中，內(nèi)部審計參與現(xiàn)場審計過程，召開過程碰頭、小結會議，共同規(guī)范、優(yōu)化現(xiàn)場審計測試程序和質(zhì)量;審計經(jīng)驗協(xié)同——鑒于內(nèi)部審計在接口工作中與社會審計建立了良好的合作關系，在內(nèi)部審計新人培養(yǎng)、新項目開展等方面，會邀請或參與社會審計培訓指導，提高內(nèi)審團隊執(zhí)業(yè)能力。

四、結語

審計協(xié)同有助于提升內(nèi)部審計工作的效率與成效，有助于化解內(nèi)部審計人力不足難題，促進內(nèi)部審計環(huán)境優(yōu)化，也直接影響著企業(yè)內(nèi)部整體監(jiān)督管理效果與風險管理成效。內(nèi)部審計部門有必要充分重視內(nèi)部審計協(xié)同機制的建立，積極主動牽頭探索、優(yōu)化協(xié)同渠道與舉措，理順與各監(jiān)督部門的內(nèi)在聯(lián)系，建立健全協(xié)同機制與制度，加強溝通和協(xié)調(diào)，共享信息、協(xié)同監(jiān)督，形成1+1>2的協(xié)同合力，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展建立更為有效、科學的監(jiān)督、服務體系。

（作者單位：東方通信股份有限公司，郵政編碼：310053，電子郵箱：gygaoyuan@163.com）

主要參考文獻

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