商業銀行建設項目跟蹤審計思路與方法

段雅楠

[摘要]本文主要介紹商業銀行建設項目在項目立項、招投標管理、施工過程及竣工結算等各階段開展跟蹤審計應關注的重點及審計方法，并對跟蹤審計存在的風險提出思考。

[關鍵詞]建設項目? ? 內部審計? ? 跟蹤審計? ? 思路方法

建設設項目跟蹤審計作為一種新的審計模式，在實踐中已得到廣泛應用。加強對本單位建設項目的事前和事中監督，發現項目建設過程中存在的問題并提出合理化建議，及時向管理層提示項目建設風險，已成為商業銀行建設項目內部審計的新目標。

一、商業銀行建設項目特點

一是項目投資金額大、建設周期長。商業銀行建設項目一般包括營業用房、辦公用房、數據中心、信息系統機房、庫房、培訓用房等的新建、擴建、遷建、裝修等。基于銀行業的經營需要及安全保密特性，不論是自建項目還是購置后裝修改造項目，建設項目投資金額均較大。同時，在建設過程中需要許多專業的協調配合，建設周期也相對較長，尤其是數據中心類項目，比如機房、室內外電力、暖通等工程設備的要求就很高，一個項目從籌建到投入使用，建設周期甚至長達5—8年。

二是建設單位缺乏專業項目管理人員。建設項目管理專業性較強，且基建類項目并非銀行主營業務，與房地產開發企業相比，銀行業建設項目管理專業人員在人力資源儲備方面嚴重不足，故商業銀行在大型基建項目實施前，會通過公開招標引入項目管理公司，為建設單位提供項目建設全過程管理及咨詢服務。此外，銀行業建設項目還存在審批流程長、項目前期需求不足等特點，對項目建設的工期和成本均會產生不同程度影響。

二、建設項目跟蹤審計實施重點及方法

（一）立項設計階段審計

關注建設項目內、外部審批流程的合法合規性，對立項階段相關請示及審批資料進行審核，包括項目選址、項目建議書、可行性研究報告、土地購買、投資估算、設計概算、政府建設相關部門的備案文件及審批等資料，審查上述資料的內容是否完整、全面，依據是否真實有效，重點關注有無越權審批或逆流程審批等現象;對投資估算計算方法、設計概算編制方法及依據等進行審核，關注投資估算、設計概算編制方法及依據是否合理，重點關注有無提高概算指標、概算不完整或虛報概算等現象。

（二）招投標階段審計

關注招投標組織、評審、合同簽訂等各環節的管理及控制情況，對招標文件、招標答疑文件、招標控制價、資格預審文件、投標文件、投標保證金交納憑證、開標記錄、評標報告、中標通知書、合同等資料進行審核。在招標組織環節重點審查招標方式的選擇是否合規，是否存在將招標項目分解，規避公開招標現象;招標信息的發布是否符合規定，招標文件有無設置特定條件排斥潛在投標人;評審標準和方法設置是否合理，招標控制價的編制是否準確，有無故意抬高招標控制價導致中標價格虛高現象。在招標評審環節重點審查評標委員會成員的組成是否合規，各評委的打分是否公允，有無重大偏差或傾向現象;開標程序及評審過程是否合規，有無招標文件中規定的廢標情況發生，有無現場更改、重大誤差及虛假投標文件現象;通過企查查等外部軟件查詢各投標單位是否存在關聯關系，重點關注有無圍標串標情況。在合同簽訂環節重點關注合同簽訂主體是否合規，合同價款、進度款支付、違約條款等主要條款是否與招投標文件一致，合同文本是否經法律部門審核等內容。此外，審計組還可通過研發模型、非現場跑批數據等方式對員工行為類疑點線索進行核實，關注招投標過程中是否存在舞弊行為。

（三）施工階段審計

施工階段主要對工程進度管理、施工質量管理、投資管控等內容進行審計，同時對各參建單位的履職情況進行評價。

1.工程進度管理審計。審計人員應定期赴施工現場查看項目建設情況，并與經審批的進度控制計劃進行比較，關注有無建設進度嚴重滯后現象。若進度滯后，建設單位是否采取了相應的管控措施，是否制定了相應的糾偏機制;查看項目管理公司月報、監理會議紀要、監理月報等資料，并分別與項目管理、設計、施工、監理等參建單位進行訪談，分析施工進度滯后的原因，并對各參建單位的履職情況進行評價。此外，關注項目是否涉及因工期延誤發生索賠事宜，是否對延誤的工期進行責任劃分等。

2.施工質量管理審計。在主體結構施工階段主要審查鋼筋、混凝土、防水材料、管線、電纜及大型設備等主要材料設備進場報驗資料，并與合同進行對比，審查監理單位是否對主要材料按要求進行檢測并驗收，重點關注是否存在材料品牌、規格等與合同約定不符、以次充好等情況;隱蔽工程檢驗記錄是否符合檢驗標準，是否留存影像資料等。裝修施工階段除關注主要裝飾材料是否符合合同約定外，還應實地查看裝修效果及使用情況，與物業管理部門及使用人員進行訪談，了解使用過程中的維修情況，同時關注施工單位竣工后是否按照合同保修條款約定及時進行維修以及質量保證金是否足額預留等問題。

3.工程造價管控審計。審查項目投資預算的執行情況，有無擅自提高標準、超出批準概算范圍投資，擠占或虛列工程成本等現象;審查項目各項支出有無預算管理，是否嚴格按照批復的預算執行;審查施工過程中增加的設計變更、工程洽商、現場簽證單等是否真實有效，變更事項是否經建設單位審核確認，是否存在變更事項“先干后批”、變更增減金額不合理的情況，變更金額是否經監理、造價及建設單位等審核確認。

（四）竣工階段審計

1.工程竣工驗收管理審計。審查竣工驗收報告等檔案資料，關注竣工驗收組織形式是否合規，驗收小組成員是否符合內外部相關規定，竣工驗收手續及資料是否齊全有效，人防、消防、環保等專項工程驗收是否合格，試運行期間需要整改的問題是否全部整改完成、竣工檔案是否完整規范等。

2.工程竣工結算審計。一是審查竣工結算資料的完整性及真實性。對竣工結算資料中涉及的施工合同、變更洽商、材料價格確認單等資料進行復核，簽字蓋章是否齊全，有無虛假資料。二是審查合同內增減項的合理性。將竣工圖與現場進行核對，關注有無應施工未施工項目、圖紙與實際不符等情況。三是審查設計變更、工程洽商及現場簽證是否有建設單位、設計單位、監理單位、施工單位有權簽字者簽字確認，關注經濟變更的審批權限、變更事項及變更價款的合理性、真實性。對于施工單位提出的變更應嚴格審查，防止施工單位變相增加工程造價;對于設計單位提出的變更應進行調查、分析，若變更因設計粗糙、失誤等原因造成，應根據合同約定追究設計單位責任。四是抽取金額占比較大的分項工程核對工程量，關注有無工程量明顯虛高、重復計算等情況。五是關注出具竣工結算報告的第三方造價咨詢單位是否按合同履職，是否存在虛假結算或與施工單位串通虛增結算金額等情況。要根據內審部門審計資源配置情況確定審計深度，若內審部門具有專業工程造價人員，則可以復核投資比例較大的分項工程的結算工程量及清單計價、材料用量及價差調整、變更簽證、取費基數及費率等內容。

（五）財務管理審計

一是財務支付管控審計。關注各項支出是否符合財務授權相關規定，資金支付審批流程是否合規，是否存在“先支付后審批”等逆流程審批現象;審查項目建設資金支付的合規性，是否按照合同約定支付工程進度款，有無提前撥付或超額撥付現象;是否存在超項目批復情況，工程款是否支付到合同約定的指定銀行賬戶;是否按稅法要求繳納印花稅、契稅、土地使用稅等相關稅費;財務開支事項背景是否真實、報銷憑證是否真實合規，財務會計核算是否及時準確。二是竣工財務決算審計。審查建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資完成情況，交付使用資產情況和工程決算報表等資料，關注項目財務管理及會計核算、資金使用、概算執行等方面是否符合內外部相關規定。

三、基于內審部門的幾點思考

1.如何保證內部審計的獨立性。在項目建設過程中，具體實施部門常常要求內審部門發表意見，個別情況甚至要求內審部門簽署意見后方可實施，結果導致內審人員被動地參與到項目管理工作過程中，有損內部審計的獨立性。在審計日常工作中，內審人員應與被審計單位明確工作職責，盡量避免在決策性會議中發表實質性意見。在開展審計項目前，對跟蹤審計的范圍、內容作出明確規定并嚴格執行，減少因審計越位引發審計風險。

2.如何選擇跟蹤審計的介入時點?？紤]到審計資源投入及審計成本，對整個建設項目從籌建到投入使用全程駐場跟蹤審計難以實現，可以將項目建設過程劃分成若干個階段進行跟蹤審計，審計人員根據項目所處的不同建設階段確定審計目標及重點，審計重點應隨建設進度的變化進行更新和調整。內審部門應根據各階段不同的審計目標和人員配置，適時選擇審計介入時點。

3.如何提高跟蹤審計質量。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備審計、項目管理、會計、工程造價等多領域專業知識及現場審計經驗，因此內審部門要加大對審計人員的專業培訓力度，增加同業審計交流機會，著力提升審計人員“問題發現能力、成因分析能力、合理化建議能力”的三大能力，同時增加建設項目專業審計人員的資源配置。此外，還應持續加強內審人員職業道德教育，提高內審人員的廉潔自律意識，避免出現審計人員舞弊風險。

（作者單位：中信銀行股份有限公司，郵政編碼：100010，電子郵箱：duanyanan@citicbank.com）